Page 43 - ספר חוק מס הכנסה 2021
P. 43
מס הכנסה | פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] | חלק ג' :חישוב ההכנסה לענין מס
"מוסד כספי" -
( )1חברה או אגודה שיתופית העוסקת בקבלת פקדונות כספיים בחשבונות עובר ושב על מנת
לשלם מהם בשיק לפי דרישה;
( )2חברה המשתמשת כדין במלה "בנק" כחלק משמה ,למעט חברה ששמה מאזכר חברה
או אגודה שיתופית שפסקה ( )1חלה עליה;
"הוצאות הנהלה וכלליות" -כל הוצאה שאיננה בגדר הוצאות ריבית והנישום איננו נוהג ליחסה
במישרין ליחידת עבודה ,לקרקע או להכנסות אחרות.
( )2נישום שעיסוקו הוא בנייה של יחידות עבודה ,שבשנת מס פלונית היו לו או שהיו בביצועו יחידות
עבודה או קרקע שהיא מלאי עסקי ,ייזקפו הוצאות ההנהלה וכלליות והוצאות ריבית שהיו לו
באותה שנת מס לכל יחידת עבודה או קרקע כאמור ,כלהלן:
לכל יחידת עבודה ייזקף חלק יחסי מהוצאות הנהלה וכלליות ,שהוא כיחס שבין סכום (א)
ההוצאות שהוציא הנישום בשנת המס לביצוע אותה יחידת עבודה ,לבין סך כל ההוצאות
שהוציא באותה שנת מס לביצוע כל יחידות העבודה בתוספת סכום ההכנסות האחרות
שהיו לו בשנת המס;
לכל יחידת עבודה או קרקע ייזקף חלק יחסי מהוצאות הריבית שהוא כיחס שבין סך (ב) ()1
כל ההוצאות המצטברות שהוציא הנישום עד תום שנת המס לביצוע אותה יחידת
עבודה או לרכישת אותה קרקע ,לבין סך כל ההוצאות המצטברות שהוציא עד תום
שנת המס לביצוע כל יחידות העבודה ולרכישת כל הקרקעות בתוספת סכום
ההכנסות האחרות שהיו לו בשנת המס;
לענין זה" ,הוצאות לביצוע יחידת עבודה ולרכישת קרקע" -לרבות הוצאות שיש
לזקפן ליחידת עבודה ולקרקע על פי סעיף זה ,עד תום שנת המס הקודמת;
( )2יתרת הוצאות ריבית שלא נזקפה כאמור בפסקה ( )1תותר בניכוי כך שחלק ממנה,
שהוא כיחס שבין הכנסה מועדפת כמשמעותה בסעיף (18ג) לסך כל ההכנסות
האחרות ייוחס להכנסה המועדפת כאמור.
(ה) הכנסה של תושב חוץ שיש לנכות ממנה מס על פי סעיפים 164או - 170ניכויה לפי סעיף 17בשנת
המס שאליה היא מתייחסת יותר רק אם שולמה בה או שהמס עליה נוכה לא יאוחר משלושה חדשים
לאחר תום שנת המס או תקופת השומה המיוחדת ,והועבר לפקיד השומה תוך 7ימים מיום הניכוי
בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס או תקופת השומה המיוחדת ועד מועד הניכוי.
.32ניכויים שאין להתירם
בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –
( )1הוצאות שאינן הוצאות הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה ,לרבות הוצאות הבית,
הוצאות פרטיות ,הוצאות אש"ל ,הוצאות שהוצאו לשם הגעה למקום ההשתכרות ולשם חזרה
ממנו ,והוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה
עליו; בפסקה זו -
"הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה" – הוצאות המשתלבות בתהליך הטבעי
של הפקת ההכנסה ובמבנהו הטבעי של מקור ההכנסה ,והמהוות חלק בלתי נפרד מהם;
"הוצאות אש"ל" – הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחותיו ,שהוצאו בין במקום ההשתכרות ובין
מחוצה לו ,ולמעט הוצאות בשל ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי;
( )2תשלומים או הוצאות ,שאינם כסף שהוצא כולו לייצור ההכנסה ולשם כך בלבד;
37
