Page 64 - ספר חוק מס הכנסה 2022

‫מס הכנסה | פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] | חלק ה'‪ :1‬הקצאת מניות לעובדים‬

‫(‪ )1‬מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר‬
‫ופיתוח‪ ,‬בישראל‪ ,‬אם אישר זאת המנהל (לענין זה – המעביד);‬

‫(‪ )2‬חברה שהיא בעלת שליטה במעביד או שהמעביד בעל שליטה בה;‬

‫(‪ )3‬חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה;‬

‫"מועד מימוש" –‬

‫(‪ )1‬לגבי הקצאת מניות באמצעות נאמן ‪ -‬מועד העברת המניה מהנאמן לעובד או מועד מכירת‬
‫המניה על ידי הנאמן‪ ,‬לפי המוקדם מביניהם;‬

‫(‪ )2‬לגבי הקצאת מניות שלא באמצעות נאמן ‪ -‬מועד מכירת המניה לרבות מכירת מניה שמקורה‬
‫בזכות לרכישתה;‬

‫"מניה" – לרבות זכות לרכישת מניה;‬

‫"מניה הרשומה למסחר בבורסה" – לרבות מניה בחברה שמניותיה‪ ,‬כולן או חלקן‪ ,‬רשומות למסחר‬
‫בבורסה בישראל או מחוץ לישראל;‬

‫"נאמן" – מי שפקיד השומה אישרו כנאמן לצורך סעיף זה‪ ,‬לרבות עובד;‬

‫"עובד" – לרבות נושא משרה בחברה‪ ,‬אך למעט בעל שליטה;‬

‫"שווי ההטבה" – התמורה או השווי במועד המימוש‪ ,‬בניכוי הוצאות שהוציא העובד ברכישת המניה‬
‫כשהן מתואמות מיום ההוצאה ועד למועד המימוש‪ ,‬וכן הוצאות שהוציא העובד בשל המכירה;‬

‫"תום התקופה" – כל אחד מאלה‪:‬‬

‫(‪ )1‬בחרה החברה במסלול הכנסת עבודה – תקופה של ‪ 12‬חודשים מיום שבו הוקצו המניות‬
‫והופקדו בידי נאמן;‬

‫(‪ )2‬בחרה החברה במסלול רווח הון – תקופה של ‪ 24‬חודשים מיום שבו הוקצו המניות והופקדו בידי‬
‫נאמן;‬

‫(‪ )3‬במכירה שלא מרצון כהגדרתה בסעיף ‪ 103‬או במכירה מסוג אחר שקבע השר – מועד מכירה‬
‫כאמור‪.‬‬

‫(ב) הכנסתו של עובד מהקצאת מניות בחברה מעבידה באמצעות נאמן לא תחויב במס בעת ההקצאה‬
‫ויחולו במועד המימוש הוראות אלה‪:‬‬

‫(‪ )1‬בחרה החברה המעבידה במסלול הכנסת עבודה‪ ,‬יראו את הכנסתו של העובד כהכנסה לפי‬
‫סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬לפי הענין‪ ,‬בסכום שווי ההטבה;‬

‫(‪ )2‬בחרה החברה המעבידה במסלול רווח הון‪ ,‬והנאמן החזיק במניות עד תום התקופה לפחות‪ ,‬יראו‬
‫את הכנסתו של העובד כרווח הון בסכום שווי ההטבה‪ ,‬והוא יחויב עליו במס בשיעור של ‪;25%‬‬

‫(‪ )3‬על אף האמור בפסקה (‪ ,)2‬היתה המניה המוקצית מניה הרשומה למסחר בבורסה‪ ,‬או מניה‬
‫בחברה שמניותיה נרשמו למסחר בתוך ‪ 90‬ימים ממועד ההקצאה‪ ,‬יראו את חלק שווי ההטבה‬
‫בגובה ממוצע שוויין של מניות החברה בבורסה בתום שלושים ימי המסחר שקדמו להקצאה‪ ,‬או‬
‫בתום שלושים ימי המסחר שלאחר הרישום למסחר כאמור‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬בניכוי ההוצאות‪,‬‬
‫כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬לפי הענין‪ ,‬ואת יתרת שווי ההטבה כרווח הון החייב במס בשיעור‬
‫של ‪ ,25%‬ובלבד שהסכום שנקבע כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬כאמור‪ ,‬לא עלה על שווי‬
‫ההטבה במועד המימוש; לענין תיאום ההוצאות שהוציא עובד ברכישת המניה המוקצית‪ ,‬יוכפלו‬
‫הוצאות כאמור במדד יום ההקצאה או יום הרישום למסחר‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬ויחולקו במדד יום‬

‫ההוצאה‪ ,‬והכל יתואם מיום ההקצאה או הרישום‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬ועד למועד המימוש‪.‬‬

‫‪58‬‬