Page 12 - AD June 3 2017

12 Antilliaans Dagblad Zaterdag 3 juni 2017
Curaçao

Door Siegfried G. Kenswil Transfer pricing/interne ment dat daarom wordt ge-
en Behnaz Hasanzadah vraagd de informatie niet be-
er 1 januari 2017 is in schikbaar heeft, dan dient hem
Curaçao een zogenoemde een redelijke termijn te worden
P transfer pricing-regelge- verrekenprijzen op Curaçao gegeven om dit gebrek te her-
ving in de Algemene Landsver- stellen. De redelijkheid van de
ordening landsbelastingen termijn is afhankelijk van de
opgenomen onder artikel 43, per 1 januari 2017 complexiteit van de betreffende
leden 11 en 12. Deze wet is transactie(s). Van de Nederland-
enigszins ‘onder de radar’ door- se praktijk kan worden afgeleid
gevoerd en in de fiscale praktijk de reikwijdte van deze regeling. dat aan de belastingplichtige
is daar tot op heden weinig De lichamen dienen aan minimaal een termijn wordt
aandacht aan besteed. Onderne- elkaar gelieerd te zijn. Van gegund van vier weken. Bij
mers blijken nog onvoldoende gelieerdheid tussen lichamen is complexere transacties blijkt
bekend te zijn met de nieuwe niet alleen sprake bij een aan- deze termijn te worden ver-
voorschriften. Hierna zetten we deelhoudersrelatie maar ook bij lengd tot maximaal drie maan-
die uiteen. een bestuurders- of toezichtrela- den. In Curaçao is het pleitbaar
tie. Van belang voor het consta- dat de termijnen in ieder geval
Wat is transfer pricing? teren van gelieerdheid, is dat de niet daaronder zitten.
Bij het concept ‘transfer pricing’ aandeelhouder, toezichthouder
gaat het om het vaststellen en en/of bestuurder voldoende Sanctie
toepassen van verrekenprijzen zeggenschap heeft om invloed De Belastingdienst heeft infor-
voor diensten, goederen en uit te kunnen oefenen ten aan- matie nodig om te beoordelen
rechten die gelieerde partijen Siegfried G. Kenswil zien van de vaststelling van de Behnaz Hasanzadah of de door de belastingplichtige
aan elkaar leveren. De gehan- prijzen voor de transacties die gehanteerde prijzen en voor-
teerde methoden, systemen en de administratie het volgende tussen de gelieerde lichamen uitgebreid weer hoe bepaalde waarden in gelieerde verhou-
technieken bij de bepaling van opgenomen dient te worden: op plaatsvinden. Per situatie zal feiten en omstandigheden in- dingen als zakelijk zijn aan te
dergelijke interne verrekenprij- welke wijze de voorwaarden tot dienen te worden beoordeeld of vloed hebben op de verreken- merken. Indien een administra-
zen zijn hierbij van cruciaal stand zijn gekomen; en onder- sprake is van een dergelijke prijs en de toepasselijke verre- tieplichtige duidelijk in gebreke
belang. In zijn algemeenheid bouwing dat de voorwaarden zeggenschap. Normaliter zal de kenprijsmethode. In zijn alge- blijft op het punt van het admi-
geldt dat overeenkomsten tus- ook door onafhankelijke partij- aanwezigheid van normaal meenheid is sprake van een nistratieve voorschrift, zal gelet
sen gelieerde partijen een zake- en in het economische verkeer toezicht niet tot een dergelijke ‘arm’s-length’ (voldoende zake- op de systematiek van deze wet,
lijk karakter dienen te hebben. zouden zijn overeengekomen. zeggenschap leiden. Dit bete- lijke) vergoeding als bij het de bewijslast met betrekking tot
Onder een zakelijk karakter De toelichting van de wetge- kent dat van een dergelijke bepalen van de vergoeding de zakelijkheid van de gehan-
wordt verstaan dat de ver bij deze wetswijziging (Me- zeggenschap niet snel sprake rekening is gehouden met een teerde verrekenprijzen naar de
voorwaarden waarop de over- morie van Toelichting) is helaas zal zijn bij de veelvoorkomende passende winstopslag. belastingplichtige verschuiven.
eenkomst betrekking heeft ook nogal summier gebleven. De situatie dat een bank in het Van belastingplichtige wordt In dat geval moet de belasting-
zouden zijn overeengekomen wet lijkt gebaseerd te zijn op kader van kredietverstrekking verwacht dat inzicht gegeven plichtige aannemelijk maken
indien de wederpartij een onaf- richtlijnen van de Oeso en de een toezichthoudende functie wordt over de wijze waarop de dat de door hem gehanteerde
hankelijke derde zou zijn ge- Nederlandse bepaling hierom- vervult bij een onderneming. verrekenprijs is vastgesteld en verrekenprijs als een arm’s-
weest. Dit wordt ook wel het trent. De Curaçaose variant Ook een commissaris zal als waarom die prijs voldoende lengthprijs kan worden aange-
‘arm’s-lengthbeginsel’ komt voor een groot deel over- toezichthouder een dergelijke zakelijk geacht mag worden. merkt. Tegenbewijs leveren op
genoemd. Indien echter tussen een met de Nederlandse variant. zeggenschap over het algemeen Specifieke documentatieve- een aanname van de Belasting-
gelieerde partijen een onzake- Nu bij de invoering van de niet kunnen uitoefenen. Van reisten zijn niet in de wet ge- dienst is in de praktijk moeilijk
lijke overeenkomst is aange- Curaçaose regeling een beperk- geval tot geval moet dus beke- noemd. In die zin is sprake van gebleken. Niet voldoen aan deze
gaan met de bedoeling de we- te toelichting is gegeven, sluiten ken worden of van voldoende een open norm. De administra- administratieplicht kan voorts
derpartij te bevoordelen, dan we aan bij de Nederlandse wet- gelieerdheid/zeggenschap spra- tieplicht reikt niet zover dat de leiden tot strafrechtelijke vervol-
dient de fiscale winst voor dat telijke toelichting. Op dit mo- ke is. belastingplichtige verplicht is ging.
onzakelijke element te worden ment is de heersende opvatting een expliciete vergelijking
gecorrigeerd. De Organisatie in de fiscale praktijk dat deze Transfer pricing- (benchmarking) uit te voeren Afsluiting
voor Economische Samenwer- wet kan worden beschouwd als documentatie met vergelijkbare transacties De wetswijziging heeft een in
king en Ontwikkeling (Oeso) codificatie van hetgeen reeds Gelieerde lichamen die transac- tussen ongelieerde partijen. feite reeds bestaande verplich-
heeft richtlijnen gegeven voor gebruikelijk was in de praktijk. ties met elkaar aangaan dienen Ook is met deze wetswijziging ting in de praktijk opgenomen
invulling van het arm’s-length- volgens deze wet bepaalde in- niet de directe verplichting in de wet. Met de expliciete
beginsel en hoe verrekenprijzen Gelieerde lichamen formatie in hun administratie geschapen een volledig transfer opname in de wet zal de strak-
berekend kunnen worden. Een belangrijke constatering is daaromtrent op te nemen. Dit pricing-onderzoek of -studie in kere handhaving vermoedelijk
dat de bepaling van toepassing betreft informatie over de wijze de administratie te hebben. niet lang op zich laten wachten.
Voorbeeld is op lichamen. Onder lichaam waarop de gehanteerde verre- Indien door de belastingplichti- Het is derhalve van belang dat
Twee gelieerde partijen sluiten wordt verstaan verenigingen en kenprijzen tot stand zijn geko- ge geen vergelijking is uitge- ondernemers voldoen aan de op
een leningsovereenkomst af andere rechtspersonen, ven- men. In complexe situaties met voerd met transacties tussen hen rustende administratie-
waarbij een rentepercentage van nootschappen en doelvermo- grote belangen is het raadzaam ongelieerde partijen, kan de plicht. Deze administratievoor-
6 procent is afgesproken. De gens. Trusts, SPF’s en stichtin- de relevante Oeso-richtlijnen Belastingdienst de verrekenprijs schriften zijn van toepassing op
partijen dienen op verzoek van gen vallen derhalve ook onder erop na te slaan. Die geven toetsen aan het arm’s-lengthbe- gelieerde lichamen die onder-
de Belastingdienst aan te tonen ginsel door zelf een oordeel te ling transacties hebben. De
dat het afgesproken renteper- vormen over het handelen van zakelijkheid van de prijs van die
centage van 6 procent zakelijk ongelieerde partijen in verge- transacties dient onderbouwd te
is. Hierbij wordt gekeken of lijkbare situaties. Het ontbreken zijn in de administratie van de
men in eenzelfde ongelieerde van een dergelijke studie leidt belastingplichtige. Die admi-
transactie hetzelfde renteper- derhalve niet automatisch tot nistratieplicht verplicht de be-
centage afgesproken zou heb- sancties. lastingplichtige in veel gevallen
ben. Stel dat men bij een soort- Voorts dient het uitgangs- niet om een volledig transfer
gelijke lening met een ongeli- punt te zijn dat de betreffende pricing-onderzoek in de admi-
eerde partij een rentepercentage documentatie beschikbaar is nistratie op te nemen, maar
van 9 procent zou zijn overeen- vanaf het moment dat de trans- verlangt dat relevante documen-
gekomen. Het tussen de geli- actie heeft plaatsgevonden. De tatie omtrent de voorwaarden
eerde partijen overeengekomen feiten en omstandigheden ten en de totstandkoming van de
rentepercentage van 6 procent tijde van de transactie zijn door- prijs is vastgelegd. Het niet
kan dan niet marktconform slaggevend. Bij de beoordeling voldoen aan deze administratie-
geacht worden. De fiscale winst van de toereikendheid van de plicht kan leiden tot de welbe-
van beide partijen zal voor dit documentatie dienen de alge- kende omkering van de bewijs-
onzakelijke element in beginsel Advertentie mene beginselen van behoorlijk last en strafrechtelijke vervol-
moeten worden gecorrigeerd. WWW.PAINTANDMORE.COM bestuur in acht genomen te ging.
Ergent U zich ook steeds weer aan (de herstelkosten van) worden. Het proportionaliteits-
Wetswijziging Curaçao snel verkleurende (muur)verf? beginsel speelt hierbij een be- Siegfried G. Kenswil en Behnaz
De wetswijziging verwoordt dat langrijke rol. Hasanzadah zijn als belastingad-
indien gelieerde lichamen met Bezoek onze website of bel 868 2666 voor oplossingen Het kan voorkomen dat de viseur verbonden aan EY Dutch
elkaar transacties aangaan, in PROBLEMEN & OPLOSSINGEN belastingplichtige op het mo- Caribbean & Suriname