Page 17 - ANTILL DGB

Antilliaans Dagblad Woensdag 21 augustus 2019 17
BES

Pleidooi voor modern en

eenvoudig btw-systeem

Is een (rechts)persoon wel In de praktijk is het onder-
OPINIE
ondernemer, maar geen produ- scheid tussen levering en dienst
Door Hans Ruiter cent, dan is deze (rechts)per- dus belangrijk, vanwege het
m heffing en aftrek van soon voor de ABB wel belast tariefverschil tussen leveringen
ABB (Algemene Beste- voor diensten maar niet voor (8 procent op Bonaire) en dien-
O dingsbelasting) op de leveringen. Deze ondernemer sten (6 procent op Bonaire) en
BES op bepaalde lokale leverin- heeft geen recht op aftrek van het recht op aftrek dat alleen
gen te realiseren is een begrip ABB. bestaat voor producenten bij
in de wet geïntroduceerd dat leveringen van goederen door
geen van de landen in het Ko- Leveringen en diensten andere producenten en bij in-
ninkrijk kent, namelijk de ‘pro- In de ABB wordt op een aantal voer van goederen, voor zover
ducent’. Alleen de producent is aspecten een onderscheid ge- de goederen worden gebruikt
ABB verschuldigd bij levering maakt tussen een levering en als grond- of hulpstof of als
van goederen op de BES-eilan- een dienst, die de uitvoering halffabricaat voor de door de
den. Alleen de producent heeft van de belastingwet lastig ma- producent ten behoeve van zijn
daarnaast recht op aftrek van in ken. In artikel 6.4 Belastingwet te belasten leveringen voortge-
rekening gebrachte ABB. Deze BES wordt de levering gedefini- brachte goederen.
aftrek geldt bovendien alleen eerd. In artikel 6.5 wordt vervol- In rekening gebrachte ABB Hans Ruiter
terzake van ABB die door ande- gens als dienst aangemerkt, alle op diensten kan dus niet wor-
re producenten in rekening is prestaties, niet zijnde leverin- den afgetrokken door de produ- derlandse economie. Een een- dig btw-systeem. Ook recent op
gebracht met betrekking tot de gen van goederen in de zin van cent. De producent die een voudig fiscaal stelsel is daarom Aruba heeft het IMF weer voor
levering van goederen. Verder artikel 6.4, die tegen vergoeding product afneemt dient dus te van belang voor de burgers van een btw-systeem gepleit. Verwe-
kan de producent de bij invoer worden verricht. bepalen of zijn leverancier een de BES-eilanden en het lokale zen wordt naar de IMF-rappor-
betaalde ABB aftrekken. Aftrek Leveringen en diensten wor- producent is en tevens of er een bedrijfsleven, volgens de Me- ten inzake Aruba van december
is alleen mogelijk indien de den tegen een verschillend levering of dienst wordt afgeno- morie van Toelichting. 2018 en juni 2019. Op Aruba is
goederen worden gebruikt als tarief belast. Op Bonaire wor- men om te bepalen of hij recht De ABB voldoet niet aan deze enkele jaren geleden door een
grond- of hulpstof of als halffa- den leveringen belast tegen een heeft op aftrek van ABB. doelstelling. commissie onder voorzitter-
bricaat, door de producent, ten tarief van 8 procent en diensten schap van prof. dr. Willem
behoeve van zijn voortgebrachte tegen een tarief van 6 procent (7 Alternatief voor BES Vermeend een voorstel gedaan
goederen, die belast worden procent voor verzekeringen). Onderscheid leveringen De Caricom-(Caribbean Com- om een variant op het ABB-sys-
geleverd. Voor een producent Op Saba en Sint Eustatius geldt en diensten munity) (ei)landen hanteren teem zoals van toepassing op de
bestaat de mogelijkheid om op een tarief van 6 procent voor In bepaalde gevallen is het lastig vaak een moderne en eenvoudi- BES-eilanden, in te voeren op
grond van artikel 6.20 Belas- leveringen en 4 procent voor een onderscheid te maken tus- ge variant van het btw-systeem. Aruba. Door het IMF wordt dit
tingwet BES te verzoeken om diensten (5 procent voor verze- sen leveringen en diensten. Dit Jamaica was het eerste land dat afgeraden in het rapport van
een vrijstelling bij invoer, mits keringen). gaat met name om de gecombi- in 1991 een btw-systeem intro- december 2018, onder andere
de ingevoerde grond- of hulp- Dit lagere tarief op de Boven- neerde leveringen en diensten. duceerde, daarna zijn veel Cari- vanwege het onderscheid dat
stoffen en halffabricaten wor- windse Eilanden werd veroor- Bijvoorbeeld de accountant die com-(ei)landen gevolgd. Anguil- wordt gemaakt in het ABB-sys-
den gebruikt in het kader van zaakt door het feit dat op de een jaarrekening samenstelt en la en Suriname hebben op dit teem tussen leveringen en dien-
de onderneming en voor de Bovenwindse Eilanden vóór de het fysieke document levert, het moment nog geen btw-systeem, sten.
vervaardiging van (nieuwe) invoering van de ABB, geen restaurant dat een maaltijd maar zijn wel voornemens dit Het btw-systeem dat door het
goederen. invoerrecht werd geheven. Op bereidt en serveert, de wegen- in te voeren. Bermuda, de BVI, IMF voor Aruba wordt geadvi-
Wat is een producent? Een Bonaire werd wel invoerrecht bouwer die een weg asfalteert, Cayman Islands en Turks & seerd is een moderne en een-
producent is gedefinieerd als ‘… geheven vóór de invoering van de automonteur die een accu Caicos hebben op dit moment voudige variant van het btw-sys-
een ondernemer die in een de ABB. Deze invoerrechten verkoopt en installeert, et cetera. nog geen btw en zijn ook niet teem dat we in Nederland en
openbaar lichaam goederen werden op nihil gesteld bij de Steeds komt de vraag op of hier voornemens dit in te voeren. Europa kennen. Het IMF advi-
voortbrengt met behulp van invoering van de ABB, maar dat sprake is van een levering of De Caricom-(ei)landen zijn seert om de btw-systemen van
grond- of hulpstoffen of van sorteerde geen effect op de een dienst. Een vraag die eigen- vrijwel allemaal kleine econo- Australië, Canada, Nieuw Zee-
halffabricaten, voor zover hij de Bovenwindse Eilanden, aange- lijk niet te beantwoorden is mieën die vergelijkbaar zijn land, Singapore, Zuid-Afrika en
levering van de door hem voort- zien de invoerrechten daar al omdat het steeds zowel een met de BES-eilanden. Het is de Caribische eilanden te bestu-
gebrachte goederen niet verricht nihil waren. levering als een dienst betreft. daarom logisch aan te sluiten deren als voorbeelden, aange-
vanuit een inrichting die gro- Omdat de Bovenwindse Ei- Men zou hoogstens kunnen bij de belastingsystemen die zien deze als moderne btw-sys-
tendeels is ingericht, bestemd landen bij de invoering van de zeggen dat in het ene geval de voor deze eilanden met steun temen worden beschouwd.
en wordt gebruikt voor de ver- ABB een heffing bij invoer dienst overheerst en in het van het Internationaal Monetair Volgens het IMF zou een btw-
koop van die goederen aan zouden krijgen, die er voorheen andere geval de levering. Maar Fonds (IMF) zijn ontwikkeld. Er systeem slechts één tarief moe-
anderen dan ondernemers…’. niet was, zijn de Bovenwindse feit blijft dat het in deze geval- bestaat inmiddels al veel erva- ten hebben en zou het btw-sys-
De bedoeling van deze definitie Eilanden daarom gecompen- len één ondeelbare prestatie is ring met de btw-systemen voor teem geen vrijstellingen of 0
is om lokale winkels die goede- seerd met een lager ABB-tarief. en geen van beide volledig is. deze kleine eilandeconomieën. procent-tarieven moeten ken-
ren aan het publiek verkopen Dit lagere tarief was aanvanke- Zoals hierboven aangegeven Met name het IMF heeft zich nen, omdat dit het systeem
buiten de heffing van ABB te lijk bedoeld voor een periode is het echter belangrijk om te intensief beziggehouden met de weer administratief ingewikkeld
laten. Voor deze laatstgenoem- van vijf jaar maar is in het belas- bepalen of sprake is van een ondersteuning van de ontwikke- maakt. Om cumulatie van btw
de goederen wordt de ABB tingplan 2019 structureel ge- levering of een dienst vanwege ling van deze btw-systemen. te voorkomen zou elk belast
alleen bij invoer geheven. maakt. het toepasselijke tarief (6 of 8 Een goed overzicht van de hui- lichaam de betaalde btw volle-
procent) en vanwege de vraag of dige stand van zaken is te lezen dig moeten kunnen aftrekken.
eventueel recht op aftrek van in het IMF Working Paper Op deze manier kunnen er
ABB bestaat (alleen voor leve- 17/88. geen verstoringen ontstaan van
ring van goederen door produ- Overigens zijn niet alle btw- de markt als gevolg van de btw.
centen en niet voor diensten systemen van de Caricom- Ten slotte adviseert het IMF om
door ondernemers). (ei)landen even eenvoudig ge- kleine ondernemingen buiten
bleven door aanpassingen die de heffing van btw te houden.
door de verschillende landen in Voor een volledig overzicht van
Uitvoerbaarheid ABB
De Memorie van Toelichting het systeem zijn gemaakt. Het de aanbevelingen van het IMF
geeft aan dat de BES-eilanden IMF raadt af om dit te doen en wordt verwezen naar het IMF
slechts 18.000 inwoners heb- adviseert om bij het eenvoudige Country Report No. 18/363 dat
ben op een totale oppervlakte basissysteem te blijven. geschreven is voor Aruba.
van 322 vierkante kilometer. De De voorkeur van het IMF
De bedoeling is om lokale winkels die goederen aan het publiek omvang van de gezamenlijke gaat ook voor kleine De auteur, mr. J.P. ‘Hans’ Ruiter
verkopen buiten de heffing van ABB te laten, daarvoor wordt de ABB economieën is daarom beschei- economieën, zoals Caribische is tax partner bij Grant Thornton
alleen bij invoer geheven. den in vergelijking met de Ne- eilanden, uit naar een eenvou- Dutch Caribbean op Aruba.