Page 360 - כרך א - ספר הנהלת חשבונות הסברים ותרגילים מהדורה 2

‫חשבונאות פיננסית וחישובים מסחריים |פרק ‪ :9‬משכורות וניכויי מס במקור‬

‫‪ 9.2‬ניכוי במקור לספקים ומלקוחות‬

‫כאשר עובד מקבל שכר עבור עבודתו‪ ,‬מנוכה לו מס הכנסה מהשכר‪ ,‬והעובד מקבל את הנטו שמגיע לו‪.‬‬

‫ספקים ולקוחות שעובדים עם העסק‪ ,‬מגישים דו"ח למס הכנסה בתום שנה ובהתאם אמורים לשלם את המס שהם‬
‫חייבים לרשויות המס‪.‬‬

‫על מנת להבטיח את התשלום ולמנוע מצבים ש"נישום"‪ ,‬החייב כסף לפי הדו"ח השנתי שהגיש לרשויות המס‪ ,‬לא יוכל‬
‫לעמוד בהתחייבות שלו ‪ -‬נקבע בפקודת מס הכנסה שעסק חייב לנכות מס במקור מספק כאשר הוא משלם לו ע"ח‬

‫הקניה או השירות שקיבל‪.‬‬

‫כל עסק מקבל מרשויות המס‪ ,‬אישור ניכוי במקור שאותו הוא חייב לתת ללקוח‪ ,‬על מנת שינוכה לו מס במקור‪ ,‬אלא אם‬
‫קיבל אישור על ניכוי במקור בשיעור אפס‪.‬‬

‫את הניכוי יש להעביר לרשויות המס בטופס ‪ 102‬שבו מדווחים על ניכוי ממשכורת ושכר עבודה‪ ,‬ניכוי זה ירשם לזכות‬
‫הספק כמקדמה ע"ח המס השנתי‪.‬‬

‫כאשר העסק אמור לקבל תשלום מלקוחות העסק‪ ,‬הוא צריך להנפיק להם אישור על ניכוי במקור ע"מ שהלקוח ינכה‬
‫במקור מהתשלום לעסק‪ .‬את הסכום שהלקוח ינכה לעסק הוא ידווח לרשויות המס וסכום זה יהיה כמקדמה ע"ח המס‬

‫השנתי שהעסק יחויב בדו"ח השנתי‪.‬‬

‫כל לקוח אשר ניכה במקור מס מתשלומים ששילם לבעל העסק‪ ,‬חייב לתת לבעל העסק אישור על הניכוי ואישור שנתי‬
‫בהם מפורט הסכום ששולם והסכום שנוכה במקור‪ .‬את האישורים השנתיים יש לצרף לדו"ח השנתי שמגיש העסק‬
‫למס הכנסה ולשמור את האישורים החודשיים להוכחת הקיזוז מהמקדמות החודשיות שאמור העסק לשלם‪ .‬בעל העסק‬

‫מוציא חשבונית מס וקבלה על מלוא סכום העסקה‪ ,‬ומציין את הסכום שנוכה‪.‬‬

‫טופס ‪:856‬‬

‫לפי סעיף ‪ 166‬לפקודת מס הכנסה‪ ,‬כל מי שמנכה מס במקור חייב להגיש דו"ח שנתי לגבי תשלום הכנסה שחבה ניכוי‬
‫(טופס ‪.)856‬‬

‫זהו טופס שמרכז את התשלומים והניכויים שהעסק ניכה לספקים ונותני שירותים ויש להגישו באופן מקוון עד ליום ‪30‬‬
‫באפריל שלאחר שנת המס שלגביה מוגש הדו"ח‪.‬‬

‫פעולות יומן נדרשות לניכוי מס במקור לספקים‪:‬‬

‫ביום התשלום ‪ -‬לדוגמה‪ :‬יש לנכות במקור ‪ 15%‬מסה"כ החשבונית ‪ ₪ 11,700 -‬כולל מע"מ‪.‬‬

‫סכום זכות‬ ‫סכום חובה‬ ‫חשבון זכות‬ ‫חשבון חובה‬

‫‪9,945‬‬ ‫‪11,700‬‬ ‫עו"ש בנק‬ ‫חשבון ספקים‬

‫‪1,755‬‬ ‫חשבון ניכוי במקור‬
‫לספקים‬

‫פעולות יומן נדרשות לניכוי מס במקור מלקוחות‪:‬‬

‫כאשר העסק מוכר או נותן שירות‪ ,‬הלקוח ינכה‪ ,‬לפי אישור שהומצא לו ביום התשלום‪ ,‬מסכום החשבונית כולל מע"מ‪,‬‬
‫יעביר לעסק אישור על הניכוי ויעביר את הניכוי למס הכנסה ב‪ 15 -‬לחודש הבא‪.‬‬

‫לדוגמה‪ :‬יש לנכות במקור ‪ 10%‬מסה"כ החשבונית ‪ ₪ 14,040 -‬כולל מע"מ‪:‬‬

‫סכום זכות‬ ‫סכום חובה‬ ‫חשבון זכות‬ ‫חשבון חובה‬
‫‪14,040‬‬ ‫‪12,636‬‬ ‫חשבון לקוחות‬ ‫קופת שיקים‬
‫‪1,404‬‬ ‫ניכוי במקור מלקוחות‬

‫‪352‬‬