Page 64 - ספר חוק מס הכנסה 2021

‫מס הכנסה | פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] | חלק ה'‪ :1‬הקצאת מניות לעובדים‬

‫(‪ )2‬בחרה החברה במסלול רווח הון – תקופה של ‪ 24‬חודשים מיום שבו הוקצו המניות והופקדו בידי‬
‫נאמן;‬

‫(‪ )3‬במכירה שלא מרצון כהגדרתה בסעיף ‪ 103‬או במכירה מסוג אחר שקבע השר – מועד מכירה‬
‫כאמור‪.‬‬

‫(ב) הכנסתו של עובד מהקצאת מניות בחברה מעבידה באמצעות נאמן לא תחויב במס בעת ההקצאה‬
‫ויחולו במועד המימוש הוראות אלה‪:‬‬

‫(‪ )1‬בחרה החברה המעבידה במסלול הכנסת עבודה‪ ,‬יראו את הכנסתו של העובד כהכנסה לפי‬
‫סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬לפי הענין‪ ,‬בסכום שווי ההטבה;‬

‫(‪ )2‬בחרה החברה המעבידה במסלול רווח הון‪ ,‬והנאמן החזיק במניות עד תום התקופה לפחות‪ ,‬יראו‬
‫את הכנסתו של העובד כרווח הון בסכום שווי ההטבה‪ ,‬והוא יחויב עליו במס בשיעור של ‪;25%‬‬

‫(‪ )3‬על אף האמור בפסקה (‪ ,)2‬היתה המניה המוקצית מניה הרשומה למסחר בבורסה‪ ,‬או מניה‬
‫בחברה שמניותיה נרשמו למסחר בתוך ‪ 90‬ימים ממועד ההקצאה‪ ,‬יראו את חלק שווי ההטבה‬
‫בגובה ממוצע שוויין של מניות החברה בבורסה בתום שלושים ימי המסחר שקדמו להקצאה‪ ,‬או‬
‫בתום שלושים ימי המסחר שלאחר הרישום למסחר כאמור‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬בניכוי ההוצאות‪,‬‬
‫כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬לפי הענין‪ ,‬ואת יתרת שווי ההטבה כרווח הון החייב במס בשיעור‬
‫של ‪ ,25%‬ובלבד שהסכום שנקבע כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬כאמור‪ ,‬לא עלה על שווי‬
‫ההטבה במועד המימוש; לענין תיאום ההוצאות שהוציא עובד ברכישת המניה המוקצית‪ ,‬יוכפלו‬
‫הוצאות כאמור במדד יום ההקצאה או יום הרישום למסחר‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬ויחולקו במדד יום‬

‫ההוצאה‪ ,‬והכל יתואם מיום ההקצאה או הרישום‪ ,‬לפי הענין‪ ,‬ועד למועד המימוש‪.‬‬

‫(‪ )4‬על אף האמור בסעיף זה‪ ,‬בחרה החברה במסלול רווח הון ומועד המימוש חל לפני תום התקופה‪,‬‬
‫יראו את הכנסתו של העובד כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ ,)2‬לפי הענין‪.‬‬

‫(ג) (‪ )1‬הכנסתו של עובד מהקצאת מניות שאינה הקצאה באמצעות נאמן‪ ,‬תחויב במס במועד‬
‫ההקצאה‪ ,‬כהכנסה לפי הוראות סעיף ‪ )1(2‬או (‪ )2‬לפי הענין‪ ,‬ובמועד המימוש ‪ -‬כהכנסה כאמור‬

‫בחלק ה או חלק ה‪ 3‬לפי הענין‪.‬‬

‫(‪ )2‬על אף האמור בפסקה (‪ ,)1‬הכנסתו של עובד מהקצאה של זכות שאינה רשומה למסחר בבורסה‬
‫לרכישת מניה שלא באמצעות נאמן‪ ,‬לא תחויב במס במועד ההקצאה‪ ,‬ובמועד המימוש תחויב‬

‫במס כהכנסה לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪ ,)2‬לפי הענין‪.‬‬

‫בהקצאת מניות כאמור בסעיפים קטנים (ב)(‪ )1‬ו‪ )3(-‬ו‪(-‬ג)(‪ ,)1‬תותר בניכוי‪ ,‬לחברה המעבידה‬ ‫(ד) (‪)1‬‬
‫שהוא עובד בה‪ ,‬הוצאת שכר בשל הקצאה כאמור בגובה הכנסת העובד לפי סעיף ‪ )1(2‬או (‪)2‬‬
‫או בגובה סכומי ההשתתפות שבהם חויבה בשל התחייבותה לחברה המעבידה המקצה‪ ,‬לפי‬

‫הנמוך‪ ,‬והכל בשנת המס שבה נוכה המס בשל הכנסת העובד והועבר לפקיד השומה‪.‬‬

‫(‪ )2‬לא תותר לחברה הוצאה במכירת מניה שלגביה בחרה החברה המעבידה במסלול רווח הון‪ ,‬גם‬
‫אם נמכרה המניה לפני תום התקופה כאמור בסעיף קטן (ב)(‪.)4‬‬

‫(ה) הוראות סעיף ‪(3‬ט) לא יחולו על הקצאת מניות לעובדים בחברה מעבידה לרבות על התחייבות‬
‫להקצאה כאמור;‬

‫(ו) על אף האמור בסעיף ‪100‬א‪ ,‬שיעור המס שיחול על חלק הרווח החייב בידי עובד שחדל להיות תושב‬
‫ישראל‪ ,‬כהגדרתו באותו סעיף‪ ,‬יהיה לפי שיעור המס הקבוע בסעיף ‪ ,121‬בכל אחד מאלה‪:‬‬

‫(‪ )1‬בהקצאת מניות באמצעות נאמן שלגביה בחרה החברה במסלול הכנסת עבודה;‬

‫(‪ )2‬בהקצאת מניות באמצעות נאמן שלגביה בחרה החברה במסלול רווח הון ואולם המניה מומשה‬
‫לפני תום התקופה;‬

‫‪58‬‬