Page 30 - การบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคล
P. 30
20 การบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคล
13) รายจ่ายซ่ึงมิใช่รายจ่ายเพ่ือหากําาไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ ถือเป็นรายจ่าย ต้องห้าม เพราะบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนต้ังขึ้นเพื่อมุ่งค้าหากําาไร การชําาระเงินควรอยู่ภายในวัตถุประสงค์ ของการประกอบกิจการของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น
14) รายจ่ายซ่ึงมิใช่รายจ่ายเพ่ือกิจการในประเทศไทยโดยเฉพาะ ถือเป็นรายจ่าย ต้องห้าม รายจ่ายที่สาขาในประเทศของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีตั้งขึ้นตามกฎหมายของ ต่างประเทศได้จ่ายไปให้สําานักงานใหญ่หรือสาขาอื่นในต่างประเทศเพื่อเป็นค่าตอบแทนการให้ความ ชว่ ยเหลอื หรอื การใหบ้ รกิ ารแกก่ จิ การของสาขาในประเทศไทยทจ่ี ะนาํา มาถอื เปน็ รายจา่ ยในการคาํา นวณกาํา ไร สุทธิ และไม่เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายต้องห้าม จะต้องเป็นกรณีท่ีมีหลักฐานชัดแจ้งว่ารายจ่ายดังกล่าวเป็น รายจ่ายที่จ่ายไป โดยเป็นรายจ่ายที่มีลักษณะดังต่อไปนี้
(1) รายจ่ายเกี่ยวกับการให้ความช่วยเหลือหรือให้บริการของสําานักงานใหญ่หรือ สาขาอื่นน้ันเกี่ยวกับกิจการของสาขาในประเทศไทย
(2) รายจ่ายท่ีเก่ียวกับการค้นคว้าและพัฒนา (Research and Development) โดยสาขาในประเทศไทยจะต้องได้รับบริการหรือได้นําาผลการค้นคว้าและพัฒนามาใช้ประโยชน์ในกิจการ ของสาขาในประเทศไทยตามความเป็นจริง
(3) รายจา่ ยใดถา้ สาํา นกั งานใหญห่ รอื สาขาอน่ื ไดน้ าํา ไปหกั เปน็ รายจา่ ยในการคาํา นวณ กําาไรสุทธิของสําานักงานใหญ่หรือสาขาอื่นแล้ว จะนําามาถือเป็นรายจ่ายของสาขาในประเทศไทยอีกไม่ได้
(4) รายจ่ายท่ีสําานักงานใหญ่หรือสาขาอ่ืนเรียกเก็บมายังสาขาในประเทศไทย จะตอ้ งมหี ลกั เกณฑแ์ ละวธิ กี ารเปน็ ทรี่ บั รองทว่ั ไป (Generally Accepted) และตอ้ งถอื ปฏบิ ตั เิ ชน่ เดยี วกบั สาขาในประเทศอื่นๆ และเป็นไปอย่างสมํา่าเสมอ
จําานวนเงิน หลักเกณฑ์ และวิธีการดังกล่าวข้างต้นที่จะนําามาถือเป็นรายจ่ายของ สาขาในประเทศไทยได้ จะต้องมีหลักฐานหรือหนังสือรับรองโดยเจ้าหน้าที่ของต่างประเทศที่มีหน้าที่ เกี่ยวข้องหรือโดยบุคคลอื่นที่อธิบดีกรมสรรพากรเช่ือถือได้ และหลักฐานหรือหนังสือดังกล่าวจะต้อง มีรายละเอียดเพียงพอที่แสดงให้เห็นว่าเป็นรายจ่ายท่ีจําาเป็นและสมควรแก่การดําาเนินการธุรกิจของสาขา ในประเทศไทยตามความเป็นจริง
15) ค่าซ้ือทรัพย์สินและรายจ่ายเกี่ยวกับการซ้ือหรือขายทรัพย์สินในส่วนท่ีเกินปกติ โดยไม่มีเหตุผลอันสมควร ถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ซึ่งอาจกระทําากันภายในประเทศหรือระหว่างประเทศ หรืออาจเรียกราคาดังกล่าวว่าการกําาหนดราคาโอน (Transfer Pricing)
16) ค่าของทรัพยากรธรรมชาติท่ีสูญหรือส้ินไปเน่ืองจากกิจการที่ทําา ถือเป็นรายจ่าย ตอ้งหา้มเชน่ การทาําเหมอืงแร่หรอืการทาําปา่ไม้ระยะเวลาทด่ีาําเนนิกจิการขดุแรห่รอืตดัไมเ้พอื่นาําไปจาําหนา่ย นนั้ จาํา นวนสนิ แรใ่ นดนิ หรอื จาํา นวนปา่ ไมย้ อ่ มนอ้ ยลงหรอื หมดไปในทส่ี ดุ การทจี่ าํา นวนสนิ แรห่ รอื จาํา นวนไม้ ในเขตที่ได้รับสัมปทานลดน้อยลงหรือจะหมดไปหรือสูญส้ินไปนั้น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จะตีราคาหรือนําามูลค่าท่ีลดน้อยลงน้ันมาถือเป็นรายจ่ายในการคําานวณกําาไรสุทธิไม่ได้ ต้องห้าม ตามมาตรา 65 ตรี (16) แห่งประมวลรัษฎากร
