Page 16 - Newsletter 89

สัญญาเช่าระยะยาว

่
่
่
ื
์
ิ
�
ื
่
ิ
้
้
่
ิ
ผลกระที่บสถึานี้การณ์ COVID-19 อาจที่ำาให้ผใหเช่าและ สญญาเช่าหรอไม่ ต่วอยางเช่นี้ การเพม่ ลด้ ขึ้ยายหรอยกเลกสที่ธ ิ
้
่
่
ิ
้
่
่
่
่
�
ื
�
้
้
์
้
�
ื
�
์
่
่
�
่
่
่
ผเช่าอาจต่ด้สินี้ใจปรบเปลยนี้เงอนี้ไขึ้ขึ้องสญญาเช่า ในี้สถึานี้การณ์ ในี้การใช่สนี้ที่รพย สญญาเช่าที่ปรบเปลยนี้เงอนี้ไขึ้เปนี้การแยก
้
้
็
้
้
ื
้
�
่
้
ื
่
้
่
้
ิ
ิ
�
่
�
�
่
เช่นี้นี้ผเช่าและผใหเช่าควรพจารณ์าวาการปรบเปลยนี้เงอนี้ไขึ้ ต่างหากจากสญญาเช่าเด้ม่หรอเปนี้การเปลยนี้แปลงเงอนี้ไขึ้
้
�
ื
่
้
็
่
่
�
้
่
้
่
�
้
�
ื
ิ
สญญาเช่านี้ไม่ได้เป็นี้สวนี้หนี้งขึ้องขึ้อกาหนี้ด้และเง�อนี้ไขึ้ด้งเด้ม่ขึ้อง ส่ญญาเช่่าที่ม่้อยเด้ม่
่
ิ
�
ึ
่
ำ
้
้
่
่
ำ
รายได้จากสัญญาที่ทากับลูกค้า
�
่
้
้
ภายใต่ม่าต่รฐานี้ TFRS 15 รายได้จากสญญาที่ที่ากบลกคา ต่้องพิจารณ์าความ่เป็นี้ไปได้้ขึ้องประม่าณ์การรายได้้ที่้ม่าจาก
้
�
ำ
้
่
้
้
่
�
�
การวด้คาผลต่อบแที่นี้เป็นี้รายได้จากสญญาที่ที่ากบลกคาโด้ยที่วไป ผลต่อบแที่นี้ต่่วแปรที่้ร่บร้สะสม่อยในี้รายได้้จากส่ญญาที่้ที่ำาก่บ
้
้
่
�
้
่
่
้
�
่
ำ
่
้
จะม่เงอนี้ไขึ้คาต่อบแที่นี้เปนี้รายได้นี้นี้จะม่คาต่อบแที่นี้คงที่ ล้กค้าจะไม่่ถึ้กกล่บรายการอย่างม่้นี้่ยสำาค่ญเม่ื�อความ่ไม่่แนี้่นี้อนี้
�
ื
่
�
้
้
็
�
้
่
้
่
�
คาต่อบแที่นี้ผนี้แปรหรอม่ที่งสอง ในี้กรณ์สญญาคาต่อบแที่นี้ที่เปนี้ ที่้เก้�ยวขึ้้องก่บค่าต่อบแที่นี้ต่่วแปรได้้สินี้สุด้ลงภายหล่ง
�
�
่
่
้
ื
่
�
่
็
้
่
้
้
รายได้้ผ่นี้แปร (Variable Consideration) กจการต่องประม่าณ์การ ณ์ วนี้สนี้รอบระยะเวลารายงานี้ กจการควรม่ ้
ิ
ิ
ิ
่
�
้
้
่
็
คาต่อบแที่นี้ต่วแปรและรบรเปนี้รายได้ต่ลอด้อายขึ้องสญญา การพจารณ์าการประเม่นี้ประม่าณ์การคาต่อบแที่นี้ต่วแปร
่
่
ุ
้
่
ิ
ิ
่
่
็
่
่
ิ
่
�
่
ื
ึ
คาต่อบแที่นี้ผนี้แปรนี้�นี้เปนี้สวนี้ลด้ การคืนี้เงนี้เม่อยอด้ซึ่�อถึงเป้า ผลต่อบแที่นี้รบรเปนี้รายได้ใหเปนี้ปจจบนี้เพอใหการรายงานี้
ื
้
�
้
้
ื
่
ุ
็
้
็
ั
้
่
ื
�
็
้
การใหคะแนี้นี้สะสม่การซึ่ือ การลด้ราคาหรอโบนี้่สเพือเปนี้แรงจ้งใจ ที่างการเงนี้ขึ้องงบการเงนี้ ณ์ วนี้สนี้งวด้ม่ความ่โปรงใสและ
�
ิ
้
ิ
ิ
่
่
�
ื
�
ิ
้
การต่่ด้สที่ธ�หรือรายการอนี้ที่�คล้ายคลึงก่นี้ ค่าต่อบแที่นี้ผ่นี้แปร สอด้คลองกบสถึานี้การณ์ระหวางกาลที่ได้เปลยนี้แปลงไป กจการ
ิ
์
ิ
�
่
่
้
�
้
้
้
้
็
�
่
้
ิ
้
้
ที่รบรเปนี้รายได้้อาจแต่กต่่างจากที่�ประม่าณ์การไว้หากสที่ธิที่�จะ อาจจาเปนี้ต่องพจารณ์าผลกระที่บขึ้องสถึานี้การณ์ COVID-19
้
์
ิ
ำ
็
้
่
่
่
�
่
ิ
่
ึ
่
่
้
ได้รบคาต่อบแที่นี้ต่าม่สญญาขึ้องกจการนี้นี้ขึ้นี้อยกบความ่ไม่แนี้นี้อนี้ ที่อาจม่้ต่่อคาต่อบแที่นี้ต่่วแปร ณ์ ว่นี้สินี้รอบระยะเวลารายงานี้
�
้
่
้
่
�
�
่
่
์
�
ึ
่
�
ขึ้องการเกิด้ขึ้นี้หรือการไม่เกิด้ขึ้นี้ขึ้องเหตุ่การณ์ในี้อนี้าคต่ ด้งนี้นี้
ึ
�
้
ผลต่อบแที่นี้ต่วแปรที่รบรเปนี้รายได้ต่าม่สญญานี้นี้กจการ
้
่
่
�
่
่
้
�
ิ
้
็
การตรวจสอบบัญชีและการรายงานบัญช ี
ำ
การดาเนินงานต่อเนื่อง การเน้นข้อมูลให้รายงานผู้สอบบัญช ี
่
้
�
ผลที่ต่าม่ม่าขึ้องสถึานี้การณ์์ COVID-19 อาจสงผลกระที่บ (Emphasis of Matter)
ื
ิ
้
ิ
ำ
้
ิ
่
่
่
�
่
ความ่สาม่ารถึในี้การด้าเนี้นี้งานี้อยางต่อเนี้องขึ้องกจการที่ม่าจาก หากผสอบบญช่ปฏิบต่งานี้ต่รวจสอบต่าม่ม่าต่รฐานี้
้
ิ
้
�
้
่
�
้
ุ
้
่
ึ
้
่
�
ความ่เส้�ยงเพิ�ม่ขึ้นี้หลายด้้านี้ เช่่นี้ พืนี้ฐานี้และแนี้วโนี้ม่อต่สาหกรรม่ การสอบบญช่ และได้รบหลกฐานี้การสอบบญช่ที่เพยงพอและเหม่าะสม่
�
้
่
้
์
ิ
ิ
็
�
้
ิ
่
่
�
้
�
็
้
้
่
์
ที่จะเปนี้ที่ต่งที่างภม่ศาสต่รขึ้องกจการ ความ่เขึ้ม่แขึ้งม่งคงที่างการเงนี้ จากผลกระที่บต่องบการเงนี้ขึ้องสถึานี้การณ์ COVID-19 และ
�
ิ
่
็
ุ
่
์
้
ุ
ิ
้
่
้
่
้
้
่
่
ุ
้
ึ
ขึ้องลกคาและหวงโซึ่อปที่านี้ขึ้องกิจการ การเขึ้าถึงแหลงเงนี้ที่นี้ หากผสอบบญช่เหนี้วาเหต่การณ์การแพรกระจายขึ้องสถึานี้การณ์ ์
�
้
้
่
และเงนี้ที่นี้สารองที่ม่อยขึ้องกจการ ปจจยเสยงเหลานี้อาจที่าใหผล COVID-19 ม่ผลกระที่บต่องบการเงนี้ขึ้องกจการอยางสาระสาคญและ
ำ
่
ิ
ั
้
่
ิ
ำ
่
�
้
้
้
่
ิ
ำ
้
ุ
�
ิ
่
้
่
้
้
�
ำ
็
้
การด้าเนี้นี้งานี้และฐานี้ะที่างการเงินี้ขึ้องกิจการลด้ลง ด้งนี้นี้ ม่ความ่เหม่าะสม่ที่จะแสด้งเปนี้วรรคเนี้นี้ขึ้อม่ล (EOM) ในี้รายงานี้
้
ิ
่
�
่
ิ
้
�
ื
�
้
้
�
่
้
่
้
ิ
้
้
้
้
่
้
ิ
ผบรหารและหนี้วยงานี้ที่รบผด้ช่อบอาจต่องพจารณ์าขึ้อม่ลที่เกยวกบ ขึ้องผสอบบญช่เพอใหผอานี้งบการเงินี้ได้รบประโยช่นี้จากการใช่ ้
่
่
้
้
้
้
�
์
้
ึ
�
่
้
่
่
้
�
์
�
ิ
ำ
ำ
ำ
�
การประเม่นี้การด้าเนี้นี้งานี้อยางต่่อเนี้ืองอยางสม่าเสม่อ งบการเงินี้ รวม่ที่�งที่ราบถึงเหตุ่การณ์ที่้ม่สาระสาคญที่อาจม่ผลกระที่บ
ิ
่
้
้
้
ิ
่
่
้
ำ
้
่
้
้
้
้
้
่
ิ
ิ
ผสอบบญช่ม่หนี้าที่ม่ความ่รบผด้ช่อบในี้การปฏิบต่งานี้ ต่่องบการเงนี้ต่าม่ที่�ได้กาหนี้ด้ในี้ม่าต่รฐานี้การสอบบญช่ รหส 706
ิ
้
�
่
ื
้
ื
้
�
การต่รวจสอบและแสด้งความ่เหนี้เกยวกบการด้าเนี้นี้งานี้ วรรคเนี้นี้ขึ้้อม่ลและเหตุ่การณ์์และวรรคเร�องอนี้ในี้รายงานี้ขึ้อง
ำ
ิ
่
�
้
็
้
้
่
้
้
ิ
้
้
ำ
่
่
อยางต่อเนี้องขึ้องกจการนี้นี้ต่าม่ที่ได้กาหนี้ด้อยในี้ม่าต่รฐานี้ ผสอบบญช่และเปด้เผยรายละเอยด้ขึ้อม่ลในี้หม่ายเหตุ่ประกอบ
้
�
�
่
้
ื
ิ
�
้
่
ิ
ื
่
่
้
�
้
การสอบบญช่ที่รบรองที่วไปและเปิด้เผยประเด้็นี้หรอปญหาเก�ยวกบ งบการเงนี้
้
่
�
ั
่
้
ิ
ิ
่
ำ
ิ
�
ความ่สาม่ารถึในี้การด้าเนี้นี้งานี้อยางต่่อเนี้ืองขึ้องกจการ แห้ล่่งอางอง :
1. Consequences of Covid - 19 Financial Reporting Considerations
้
�
้
�
้
้
้
�
้
ระยะเวลาที่ผสอบบญช่ที่ต่องพจารณ์าที่เกยวกบ Center for plain English Accounting , AICPA’s National A&A
่
้
่
้
�
ิ
ิ
่
�
่
การประเม่นี้ความ่สาม่ารถึการด้าเนี้นี้งานี้อยางต่อเนี้องขึ้องกจการนี้นี้ Resource Center
ิ
่
ิ
ำ
�
ื
็
เปนี้ระยะเวลาที่้กาหนี้ด้อยในี้กรอบการรายงานี้ที่างการเงินี้หรอ 2. Financial Reporting Alert 20-1 March 5, 2020 Deloitte Accounting
ื
ำ
�
้
่
Research Tool
่
่
ำ
่
้
้
หากในี้กรณ์ไม่ม่้ขึ้้อกาหนี้ด้ด้งกล่าวโด้ยที่�วไปจะอยภายในี้ระยะเวลา 3. IFRS republication
่
ึ
ิ
้
หนี้�งปีหลงจากว่นี้ที่ม่การออกงบการเงนี้ หรือภายในี้ระยะหนี้�งป ี
่
ึ
้
�
้
�
�
หล่งจากว่นี้ที่ม่้การออกงบการเงนี้พรอม่ที่จะออก
้
ิ
้
โดย..นายสันต��พงค์เจริญพิทย� ์
ิ
กรรม่การ ในี้คณ์ะกรรม่การวช่าช่้พบ่ญช่้ด้้านี้การสอบบ่ญช่้
ิ
16 Newsletter Issue 89