Page 104 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA 考点妙记 第十六章 收入、费用、利润

（二）合同取得成本
1.增量成本
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。

（1）确认为资产的增量成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；

（2）计入当期损益的增量成本
但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
2.其他支出

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅
费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

巧学巧记：合同履约成本与合同取得成本最大区别：合同取得成本资产摊销期限不超过一年的，
可以在发生时计入当期损益。

任务 16-3 特定交易的会计处理 必考指数：★★★

（一）附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的部分销售，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商

品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价减损）后的余额，确认为一项资产，
按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
巧学巧记：附有销售退回条款的部分销售，不确认收入也不结转成本，预期将退还的金额确认负
债。

（二）附有质量保证条款的销售
对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提

供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本节进行会计处理；否则，质量保证
责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提

供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质
等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。
（三）主要责任人和代理人的销售处理

企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人
还是代理人。责任人和代理人做的会计处理不相同。

企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收人；
否则，该企业为代理人， 应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收
对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

（四）附有客户额外购买选择权的销售
额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。对于

附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立
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