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CPA 考点妙记 第十六章 收入、费用、利润

任务 16-1 收入的确认和计量 必考指数：★★★

收入的确认和计量大致分为五步走：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；

第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；
巧学巧记：第一步、第二步、第五步与收入的确认相关，第三步和第四步与收入的计量有关。

（一）识别与客户订立的合同
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是
指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获

得经济利益。
合同变更

合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更。企业应当区分下列三种情形对
合同变更分别进行会计处理：
（1）情形 1：合同变更部分作为单独合同

此类变更方式下，合同的变更部分与原有合同彼此独立，应当作为一份单独的合同进行会计处理。
（2）情形 2：合同变更作为原合同终止及新合同订立

此类变更方式下，合同的变更部分与原有合同彼此并不独立，但企业至少能够明确区分原有合同中已履约部
分（例如：商品已交付）与剩余未履约部分（例如：商品未交付），而未履约部分与合同的变更部分之间存在密

切联系。因此企业应该将原有合同中已履约部分归为原有合同终止，未履约部分不再按照原有合同执行，而是将
其与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

（3）情形 3：合同变更部分作为原合同的组成部分
与情形 2 相似，此类变更方式下，合同的变更部分与原有合同彼此并不独立，但是与情形 2 不同的是，企业

甚至无法区分原有合同中已履约部分（例如：商品已交付）与剩余未履约部分（例如：商品未交付），因此企业
应该将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

如果在合同变更日原有合同未履约部分为上述情形 2 和 3 的组合，企业应当按照上述两种情形中更为恰当的
一种方式对合同变更后未履约部分进行会计处理。
（二）识别合同中的单项履约义务

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：

1. 企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺。
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
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