Page 88 - כרך א - ספר הנהלת חשבונות הסברים ותרגילים מהדורה 2

‫חשבונאות פיננסית וחישובים מסחריים |פרק ‪ :4‬מס ערך מוסף (מע"מ)‬

‫‪‬‬

‫פרק ‪ :4‬מס ערך מוסף (מע"מ)‬

‫‪ 4.1‬עקרונות חוק מס ערך מוסף‬

‫מבוא‬
‫מס ערך מוסף‪ ,‬הינו מס המוטל בשיעור קבוע ואחיד על צריכה (עסקה)‪ ,‬כולל מכירת מוצר או מתן שירות‪ .‬הערך המוסף‬

‫שנוצר הוא ההפרש בין מחיר המוצר או השירות לבין סה"כ העלויות הדרושות לייצור המוצר או מתן השירות‪.‬‬
‫חוק מס ערך מוסף‪ ,‬תקף בישראל משנת ‪ ,1976‬ושיעורו נכון לשנת ‪ 2020‬הינו ‪.17%‬‬

‫מושגים‬

‫עסקה‬
‫מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק‪ ,‬לרבות מכירת ציוד‪.‬‬
‫מחיר העסקה נקבע כמחיר בין קונה מרצון למוכר מרצון(שווי שוק)‪ ,‬או עלות המוצר‪ ,‬כולל כל העלויות ששולמו עד‬
‫הגעתו למחסן העסק‪ ,‬כולל עלויות הקשורות ביבוא המוצר בתוספת מכס או מס קניה‪.‬‬

‫עוסק‬
‫כמוגדר בחוק מס ערך מוסף ‪" -‬מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו‪ ,‬ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי‪ ,‬וכן מי‬

‫שעושה עסקה באקראי"‪.‬‬

‫מס תשומות‬
‫"מס ערך מוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק‪ ,‬יבוא נכסים בידי עוסק או מתן שירותים לעוסק"‪ ,‬אותו ניתן לקזז ממס‬

‫עסקאות‪ ,‬כאשר נעשית הפרדה בין‪:‬‬
‫תשומות אחרות ‪ -‬שהוטלו על הוצאות לפעילות שוטפת של העסק‪,‬‬
‫תשומות על ציוד ונכסים ‪ -‬שהוטלו על רכישת נכסים שמשמשים את העסק לייצור הכנסה‪.‬‬

‫מס עסקאות‬
‫מס על ההכנסה שהעסק גובה מלקוחותיו‪ ,‬לפי מחיר עסקה ואותו יש להעביר לרשויות המע"מ‪.‬‬

‫עוסק פטור‬
‫פטור מגביית מס ערך מוסף בגין עסקאותיו ואינו רשאי לקזז מס תשומות בגין הוצאותיו‪.‬‬
‫עוסק פטור לא יכול להוציא חשבונית מס בגין עסקאותיו ולכן משתמש בחשבונית עסקה (דרישה לתשלום)‪.‬‬
‫רק מי שמחזור עסקים השנתי שלו אינו עולה על ‪( ₪ 100,491‬נכון ל ‪ -‬אוגוסט ‪ ,)2020‬יכול להיות מוגדר כעוסק פטור‪.‬‬
‫בחוק מס ערך מוסף‪ ,‬נקבעה רשימת עסקים שאינם יכולים להיחשב כעוסק פטור‪ ,‬ללא קשר למחזור עסקים שנתי‪:‬‬
‫אגרונום‪ ,‬אדריכל‪ ,‬הנדסאי‪ ,‬חוקר פרטי‪ ,‬טוען רבני‪ ,‬טכנאי שיניים‪ ,‬יועץ ארגוני‪ ,‬יועץ ניהול‪ ,‬יועץ מדעי‪ ,‬יועץ מס‪ ,‬כלכלן‪,‬‬
‫מהנדס‪ ,‬מודד‪ ,‬מנהל חשבונות‪ ,‬מתורגמן‪ ,‬סוכן ביטוח‪ ,‬עורך דין‪ ,‬רואה חשבון‪ ,‬שמאי‪ ,‬בעל מעבדה כימית או רפואית‪,‬‬
‫רופא‪ ,‬פסיכולוג‪ ,‬פיזיותרפיסט‪ ,‬וטרינר‪ ,‬רופא שיניים או מרפא שיניים‪ .‬וכן נותני שירותים כגון‪ :‬מופעי אומנות‪ ,‬הכנה‬
‫בדיקה ופיקוח על מבחנים‪ ,‬הרצאה‪ ,‬הוראה‪ ,‬כתבנות‪ ,‬פישור‪ ,‬בעל בית ספר לנהיגה‪ ,‬סוחר או מתווך מקרקעין‪ ,‬בעל בית‬

‫ספר או גן ילדים‪ ,‬סוחר ומתווך רכב‪ ,‬חברה‪ ,‬אגודה שיתופית‪.‬‬

‫‪80‬‬