Page 15 - ספר תמצית חקיקה 2022
P. 15
לקט חוקים לחשבי שכר | מס הכנסה
גימלאות
( )5קיצבה ,מלוג או אנונה;
.3הכנסות אחרות
(ה) סכומים ששילם מעביד לקרנות השתלמות בשביל עובדו בגבולות שנקבעו בהסכם קיבוצי כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים ,תשי"ז-
( ,1957להלן -הסכם קיבוצי) ,ולגבי עובד שאין הסכם קיבוצי החל עליו -בגבולות שנקבעו בהסכם קיבוצי החל על עובד שמקצועו,
הוותק שלו ותנאי העבודה שלו דומים ,אך לא יותר מ 8.4%-מהמשכורת הקובעת לגבי עובד הוראה ולא יותר מ 7.5%-מהמשכורת
הקובעת לגבי כל עובד אחר ,יראום כהכנסת עבודה של העובד בעת שקיבל אותם; ואילו סכומים ששילם מעביד מעל לגבולות כאמור
יראום כהכנסת עבודה של העובד בעת ששולמו לקרן .לענין זה –
"משכורת קובעת" -הכנסת עבודה -למעט תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ,שכר שעות נוספות ותשלומים בשל מאמץ
מיוחד או אירוע מסויים -אך לא יותר מכפל הסכום המהווה תקרה ( )₪ 15,712לענין תשלום תוספת היוקר כפי שהוא נקבע מעת
לעת בהסכם בין לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים לבין ההסתדרות הכללית של העובדים בארץ ישראל;
"עובד הוראה" -חבר באחת מקרנות השתלמות אלה:
(א) קרן השתלמות למורים וגננות בע"מ;
(ב) קרן השתלמות למורים על יסודיים ,מורי סמינרים ומפקחים בע"מ;
(ג) קרן השתלמות למורים על יסודיים בע"מ;
(ה )1( )3סכומים ששילמו כל מעבידיו של עובד ,בעבורו ,לקופות גמל לקצבה ,על חשבון מרכיב תגמולי המעביד ,העולים על השיעור
להפקדה כשהוא מוכפל במשכורתו של העובד או בסכום התקרה ( ,)₪ 26,378לפי הנמוך מביניהם ,יראו אותם כהכנסת עבודה
של העובד ,במועד שבו שולמו לקופות הגמל; סכומים ששולמו כאמור ,לקופות הגמל ,אשר אינם עולים על שיעור ההפקדה
כשהוא מוכפל כאמור ,יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד ,במועד שקיבל אותם;
(1א) (א) סכומים ששילמו כל מעבידיו של עובד ,בעבורו ,לקופות גמל לקצבה ,על חשבון מרכיב הפיצויים ,העולים על תקרת
הפיצויים ,יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד ,במועד שבו שולמו לקופות הגמל; סכומים ששולמו כאמור ,לקופות הגמל,
אשר אינם עולים על תקרת הפיצויים ,יראו אותם כהכנסה של העובד ,במועד שקיבל אותם;
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א) ,סכומים ששילמו כל מעבידיו של עובד ,בעבורו ,לקרן ותיקה ,העולים על תקרת הפיצויים,
יראו אותם כהכנסה של העובד ,במועד שקיבל אותם;
(ג) החל משנת המס 2018וב 1-בינואר של כל שנת מס שלאחר מכן ,יתואם הסכום הנקוב בתקרת הפיצויים לפי שיעור עליית
השכר הממוצע במשק ,כשהוא מעוגל ל 100-שקלים חדשים;
(1ב) סכומים ששילמו כל מעבידיו של עובד ,בעבורו ,לקופות גמל לקצבה על חשבון השלמה לפיצויים ,העולים על תקרת ההשלמה
לפיצויים ,יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד ,במועד שבו שולמו לקופות הגמל; סכומים ששולמו כאמור לקופות הגמל ,אשר
אינם עולים על תקרת ההשלמה לפיצויים ,יראו אותם כהכנסה של העובד ,במועד שקיבל אותם;
( )2בסעיף קטן זה –
"השכר הממוצע במשק" -השכר הממוצע כפי שהוא מחושב לצורך גמלאות ודמי ביטוח לפי סעיף (2ב) לחוק הביטוח הלאומי
[נוסח משולב] ,תשנ"ה ,1995-כפי שמפרסם המוסד לביטוח לאומי;
"השיעור להפקדה" – השיעור הקבוע לפי סעיף 22לחוק הפיקוח על קופות גמל ,להפקדה על חשבון מרכיב תגמולי המעביד,
או השיעור ממשכורתו של העובד שאותו הפקיד המעביד בקופת הגמל ,על חשבון מרכיב תגמולי המעביד ,לפי הנמוך מביניהם;
"מרכיב הפיצויים" – כמשמעותו לפי סעיף 21לחוק הפיקוח על קופות גמל;
"מרכיב תגמולי מעביד" – כמשמעותו בכללים;
"משכורת" – כמשמעותה לפי סעיף 22לחוק הפיקוח על קופות גמל ,שבשלה שילם המעביד לקופת גמל;
"סכום התקרה" – סכום השווה לשתי פעמים וחצי השכר הממוצע במשק בחודש;
"סכומים צבורים החייבים במס" – סכומים שנצברו במרכיב הפיצויים של עובד בקופת גמל לקצבה ,אף אם נמשכו בידי העובד,
אשר רואים אותם כהכנסה של העובד לפי פסקה (1א) או (1ב) ,במועד שקיבל אותם;
"שנות העבודה" – השנים או החלק היחסי מתוכן ,שבהם היה העובד מועסק;
"תקרת הכנסה מזכה" – הסכום הנקוב בפסקה ( )1שבהגדרה "הכנסה מזכה" שבסעיף ,47לפי הענין;
"תקרת השלמה לפיצויים" – הסכום המתקבל מהכפלת תקרת הפיצויים בשנות העבודה אצל אותו מעביד ,בניכוי סכומים
צבורים החייבים במס ששולמו בידי כל מעבידיו של העובד ,בעד שנות העבודה כאמור;
"תקרת הפיצויים" – משכורת העובד ביום ההפקדה או 34,900שקלים חדשים ,לפי הנמוך.
(ט) ( )1מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות ,ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס או
שירות לבין המחיר ששילם אותו אדם ,או קיבל אדם הלוואה ,בין שניתנה לו במישרין או בעקיפין או לאחר לטובתו ,וההלוואה היא
5
