Page 27 - การบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคล

5) รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน หรือรายจ่ายในการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือทําาให้ดีข้ึนซึ่งทรัพย์สินเป็นรายจ่ายต้องห้าม แต่หากเป็นการซ่อมแซมให้คงสภาพเดิม ถือเป็นรายจ่ายในการคําานวณกําาไรสุทธิได้ เช่น บริษัทแห่งหน่ึงเช่าท่ีดินมาเพื่อใช้ในการก่อสร้างอาคาร สําานักงานและคลังสินค้า บริษัทจ่ายค่าใช้จ่ายในการปรับพ้ืนที่เช่าซ่ึงอยู่ใต้พ้ืนท่ีลานคอนกรีต รวมถึง คา่ ใชจ้ า่ ยในการปรบั พนื้ ทเี่ ชา่ ซง่ึ อยใู่ ตพ้ นื้ ทอ่ี าคารสาํา นกั งานและคลงั สนิ คา้ ถอื เปน็ การทาํา ใหม้ ลู คา่ ของทดี่ นิ สูงข้ึน บริษัทจึงต้องนําาค่าใช้จ่ายในการปรับพื้นท่ีดังกล่าวไปรวมกับราคาท่ีดิน และถือเป็นรายจ่าย อันมีลักษณะเป็นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร
รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน หมายถึงรายจ่ายที่กิจการจ่ายไปเพ่ือให้ได้มา ซึ่งทรัพย์สินหรือประโยชน์ต่อกิจการเป็นระยะเวลานานเกินกว่า 1 รอบระยะเวลาบัญชี
รายจ่ายในการต่อเติม เปล่ียนแปลง ขยายออก หรือทําาให้ทรัพย์สินดีข้ึน หมายถึง รายจ่ายเพ่ือให้อายุการใช้งานของทรัพย์สินเดิมยาวนานขึ้น หรือมีสภาพดีข้ึน
6) เบ้ียปรับและหรือเงินเพิ่มภาษีอากร ค่าปรับทางอาญา ภาษีเงินได้บริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นรายจ่ายต้องห้าม
คาํา วา่ “เบยี้ ปรบั และหรอื เงนิ เพมิ่ ภาษอี ากร คา่ ปรบั ทางอาญา” หมายถงึ เบยี้ ปรบั และ หรือเงินเพิ่ม และค่าปรับอาญาตามกฎหมายภาษีอากรทุกประเภท รวมถึงค่าปรับที่เป็นโทษทางอาญาและ เงินเพิ่มภาษีอากรตามกฎหมายอื่นด้วย (ตามคําาวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรท่ี 40/2560 ลงวันที่ 9 มีนาคม 2560 ที่อ้างอิงคําาพิพากษาฎีกาท่ี 1109/2559) (6 ทวิ)
ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ ทชี่ าํา ระหรอื พงึ ชาํา ระและภาษซี อื้ ของบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คล ท่ีเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนเป็นรายจ่ายต้องห้าม เนื่องจากภาษีมูลค่าเพิ่มมิใช่รายได้หรือรายจ่ายของ กิจการ เพราะผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อถูกเรียกเก็บภาษีขายจากผู้ขายสินค้าหรือ ผใู้ หบ้ รกิ าร ผทู้ ถี่ กู เรยี กเกบ็ ภาษกี น็ าํา ภาษนี นั้ มาเครดติ โดยหกั ออกจากภาษขี ายของตนในแตล่ ะเดอื นภาษี หรือขอคืนภาษีที่ถูกเรียกเก็บนั้น ดังน้ันภาษีท่ีถูกเรียกเก็บน้ันเรียกว่า ภาษีซ้ือ จึงไม่ถือเป็นรายจ่ายของ กิจการเว้นแตภ่าษีซื้อต้องห้ามบางลักษณะที่กําาหนดไว้ในมาตรา82/5(4)และ(6)แห่งประมวลรัษฎากร นําามาเป็นรายจ่ายในการคําานวณกําาไรสุทธิได้เน่ืองจากผู้ประกอบการไม่สามารถนําาไปเครดิตภาษีได้ ซ่ึงเป็นภาระแก่ผู้เสียภาษี เช่น
เดียวกัน
(1) ภาษีซื้อท่ีเกิดจากรายจ่ายเพื่อการรับรอง หรือเพ่ือการอันมีลักษณะทําานอง
(2)ภาษซีอ้ืทเ่ีกดิจากการซอื้เชา่ซอ้ืเชา่หรอืรับโอนรถยนตน์งั่และรถยนตโ์ดยสาร ท่ีมีที่น่ังไม่เกิน 10 คน และภาษีซ้ือที่เกิดจากการซื้อสินค้าหรือการรับบริการที่เก่ียวข้องกับรถยนต์นั่ง และรถยนต์โดยสารท่ีมีที่นั่งไม่เกิน 10 คน ตามกฎหมายว่าด้วยพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต
(3) ภาษีซื้อตามใบกําากับภาษีอย่างย่อ
ความรู้เบื้องต้นเก่ียวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล 17