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CPA 考点妙记 第十九章 债务重组
债 将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，与原重组债务账
务 面价值的差额，计入营业外收入
人
的
会
计 修改后的债务条款如涉及或有应付金 或有应付金额后期没有发生的，冲销已
处 额，符合预计负债确认条件的，应确 确认的预计负债，同时确认营业外收入
理 认为预计负债
2.债权人
①将修改其他债务条件后的债权人公允价值作为重组后债权的账面价值，与
债 原重组债权账面余额差额，先冲减坏账准备；②不足冲减的作为债务重组损
权 失；③多提的坏账准备抵减当期资产减值损失 。
人
的
会
计
处
理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，只有在或有应收金额实际发生时，
才计入当期损益。
四、以上三种方式的组合方式
混合方式 债务人会计处理 债权人会计处理
重组利得=重组债务账面价值-现金资产-非
现金资产公允价值-债权人享有股份的公允 重组损失=重组债权账面余额-收
现金资产+非现金资产+
价值-重组后应付债务公允价值-预计负债 到的现金-非现金资产公允价值-
债务转为资本+修改其
债权人享有股份的公允价值-重
他债务条件进行债务重
处置损益（非现金资产）=公允价值-账面价 组后应收债权公允价值-坏账准
组
值；资本公积（债权转股权）=股权的公允价 备（如果已经计提坏账准备）
值-股本（或实收资本）账面价值
巧学巧记：债务人：对于债务重组，债务人的非现金资产抵债视同销售（处置）处理，并且债务
人一定有重组利得，所抵债务与付出代价的公允差额计入重组利得。
债权人：债权人在重组中一定要让步，重组损失是账面价值（账面余额-坏账准备）与抵债资产公
允价值的差额。坏账准备的损失已经确认， 不在重组损失里再次确认。
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