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CPA考点妙记 第二十章 所得税
任务 20-4 所得税费用的确认和计量 必考指数：★★★
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所
得税费用。
一、当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金
额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：
1.当期所得税=当期应交所得税=会计利润±纳税调整项目＝（会计利润±永久性差异±暂时性差异）×所得
税率
2、暂时性差异对当期应交所得税的影响
（1）应纳税暂时性差异：发生，则当期纳税调减；转回则当期纳税调增。（因为应纳税暂时性差异属于未
来应纳部分、未来需要多纳税，则当期可少纳税而纳税调减）
（2）可抵扣暂时性差异：发生，则当期纳税调增；转回则当期纳税调减。（因为可抵扣暂时性差异属于未
来可抵扣部分、未来可以少纳税，则当期多纳税而纳税调增）
【注意】影响应交所得税的暂时性差异要满足此暂时性差异确认时对应科目影响所得税费用，即该暂时性差
异会确认递延所得税资产、递延所得税负债，且对应科目为所得税费用。
3、常见永久性差异总结，对当期应交所得税影响
（1）国债利息收益免税，当期纳税调减；
（2）股息红利免税，当期纳税调减；
（3）行政罚款，税法不认可，当期纳税调增；
（4）业务招待费超支部分，税法不认可，当期纳税调增；
（5）研究开发无形资产费用化加计 50%扣除，当期纳税调减；
（6）研究开发形成的无形资产按 150%摊销形成费用，当期纳税调减（特殊处理虽然是暂时性差异，但是当
作永久性差异处理）。
二、递延所得税
递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相
对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权
益的交易或事项及企业合并的所得税影响。其用公式表示即为：
递延 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税资产
=（ - ）-（ - ）
所得税 的期末余额 的期初余额 的期末余额 的期初余额
计算递延所得税费用时，切记选择对应科目为所得税费用的递延所得税资产或负债，排除计入其他综合收益
的递延所得税资产或负债。
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