Page 121 - 【CPA考点妙记—会计】
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CPA考点妙记 第二十章 所得税
2.负债的账面价值大于其计税基础
三、特殊项目产生的暂时性差异
1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，按照
税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
巧学巧记：权益结算的股份支付，在等待期内确认管理费用，税法不认，费用不属于资产负债，
账面价值为 0，计税基础=未来可扣除，形成可抵扣暂时性差异。
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不
同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的
应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
任务 20-3 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 必考指数：★★★
当资产的账面价值＞资产的计税基础，形成应纳税暂时性差异，满足条件时确认为递延所得税负债；
当资产的账面价值＜资产的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，满足条件时确认为递延所得税资产；
巧学巧记：以资产为例，当会计的账面价值大于税法的账面价值（即计税基础），需要增加一笔
负债来调减至与税法相等，则引入递延所得税负债（应纳税暂时性差异）；当会计的账面价值小于税
法的账面价值（即计税基础），需要增加一笔资产来调增至与税法相等，引入递延所得税资产（可抵
扣暂时性差异）
不确认递延所得税资、负债产的特殊情况
1、商誉的初始确认
（1）免税合并形成的商誉，计税基础与商誉账面价值形成应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税。
2、自行研发形成无形资产，在初始确认时，资产账面价值小于计税基础（账面价值×150%）而形成暂时性
差异，但不确认递延所得税资产。
【注意】对于自行研发形成的无形资产，会计上按账面价值计提折旧与税法按计税基础计提折旧会产生差异，
此时需要将会计利润调整到税法认可的利润，在应纳税所得额中视为永久性差异的调整。
3、对于权益法核算的长期股权投资，当意图长期持有时，不确认相关递延所得税影响；但改变持有意图拟
对外出售时，应确认相关递延所得税影响。
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