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Dicho esto, detallamos seguidamente las dis­ do en el Perú de modo que no habría renta
posiciones relativas a la atribución de las rentas que eludir que deba formar parte del RTFI.
netas pasivas por parte de la ECND que estima­
mos más relevantes: 2. Las que hubiesen sido gravadas con un IR en
un país o territorio distinto a aquél en el que
• La atribución de las rentas netas pasivas se la ECND esté constituida o establecida, o sea
efectuará en proporción a la participación, residente o domiciliada, con una tasa supe­
directa o indirecta, de los contribuyentes rior al 75% del IR que correspondería en el
domiciliados en los resultados de la ECND. Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.

• Las rentas y los gastos que se deberán consi­ Al igual que el caso anterior, el hecho que las
derar son los generados por la ECND durante rentas estén siendo gravadas por una jurisdic­
el ejercicio gravable, para lo cual se deberá ción distinta al del lugar de constitución de la
tomar en cuenta los criterios de imputación ECND revela que ésta no ha sido creada para
aplicable a las rentas de fuente extranjera diferir el pago del IR en el Perú sino que realiza
Universidad de Lima • El ejercicio gravable es el previsto en el 3. claro de que tiene sustancia económica.
previstos en el artículo 57 de la LIR.
operaciones internaciones, lo cual es un signo

artículo 57 de la LIR, salvo que la determi­
Las obtenidas por una ECND en un ejercicio
nación del IR en el país o territorio en el
gravable cuando:
que la entidad esté constituida o estable­
cida, o en el que se considere residente o a) .El total de las rentas netas pasivas de
por alum nos de la Facultad de Derecho de la
domiciliada, siendo de una periodicidad dicha entidad no excedan de cinco (5)
de 12, no coincida con el año calendario, UIT19, ello en virtud de la inmaterialidad
en cuyo caso se considerará como ejer­ de la cuantía en juego.
cicio gravable el período de dicho país o
territorio. b) Los ingresos que califican como
rentas pasivas son iguales o menores
• Cuando los gastos deducibles incidan en la al veinte 20% del total de los ingresos
generación de las rentas pasivas y de otras de la ECND, lo cual deja entrever que
rentas, la deducción se efectuará en forma el principal propósito de la ECND es la
proporcional de acuerdo con el procedi­ generación de rentas activas.
miento que establezca el Reglamento.
VIII. OTRAS CONSIDERACIONES
Vil. RENTAS PASIVAS NO ATRIBUIBLES
1. Crédito por IR pagado en el exterior.
El artículo 115 de la LIR regula, en base a diferen­ Los contribuyentes domiciliados en el país, a
Revista editada que no se efectuará la atribución de las siguien­ quienes se les atribuya las rentas netas pasivas
tes razones que expondremos a continuación,

de una ECND, deducirán del IR en el país que
tes rentas pasivas:
grave dichas rentas, el IR pagado en el exterior
Las que sean de fuente peruana, salvo las
1.
por la referida entidad que grave dichas rentas,
previstas en el numeral 9 del artículo 114 de sin exceder los límites previstos en el inciso e)
la LIR, habida cuenta que ya habrían tributa­ del artículo 88 de la LIR.20
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ADVOCATUS 20. El referido inciso e) del artículo 88 de la LIR dispone que los contribuyentes deducirán de su IR los impuestos a

19. Para determinar este monto, se excluirán las rentas pasivas que se encuentren en los supuestos de los numerales
1 ó 2 de este artículo.

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