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y no necesariamente en la naturaleza de las en comparación con el ahorro que produce la
rentas obtenidas. deducibilidad del gasto), es lógico someter las
ganancias de la ECND al RTFI para neutralizar
La decisión de un país de considerar como tales ventajas.
parte del RTFI únicamente a las rentas pasivas
o también a las rentas activas recae dentro del A su vez, si bien ya hemos manifestado que el
terreno de su política fiscal y de promoción RTFI en el Perú considera como rentas pasivas
del comercio exterior. Aquellos países, como a los dividendos o cualquier otra forma de
el caso del Argentina, Canadá, España o ahora distribución de utilidades, la LIR precisa que
Perú, etc., que buscan incentivar la exportación no se considerará como rentas pasivas a los
de capitales o, dicho de otro modo, que dividendos y otras formas de distribución de
buscan que las empresas constituidas en sus utilidades pagadas por una ECND a otra. La
jurisdicciones realicen también operaciones finalidad de esta excepción es evitar que se
comerciales en el exterior (que generan rentas produzca una doble imposición en cabeza del
activas), incluirán -fu n d a m e n ta lm e n te — contribuyente domiciliado en el Perú cuando
de Lima dentro del RTFI a las rentas pasivas. A diferencia se le atribuyan, por un lado, las rentas pasivas

obtenidas por una ECND y, por otro, cuando
de lo anterior, otros países sí consideran con
se le atribuyan las mismas rentas pasivas
mayor énfasis a las rentas activas como parte
Facultad de Derecho de la Universidad Egipto, Francia, los Estados Unidos18, entre el país es su accionista.
de sus regímenes de transparencia fiscal
distribuidas por dicha ECND a favor de otra
internacional, tal es el caso de Dinamarca,
ECND, respecto de la cual el contribuyente en
muchos otros.
V. PRESUNCIONES EN RELACIÓN A LAS
RENTAS PASIVAS OBTENIDAS POR UNA
Por su parte, el artículo 114 de la LIR también
ECND
considera como rentas pasivas a las rentas que
las ECND obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados
El RTFI en el Perú contempla las siguientes
en el país, siempre que: (i) éstos y aquéllas sean
presunciones:
partes vinculadas; (ii) tales rentas constituyan
1. Presunción absoluta (no admite prueba
para la determinación de su IR en el país; y, (iii)
en contrario).
editada por alum nos de la gasto deducible para los sujetos domiciliados que califican como rentas pasivas son iguales
dichas rentas no constituyan renta de fuente
En virtud del artículo 114 de la LIR, si los ingresos
peruana, o estén sujetas a la presunción prevista
en el artículo 48 de la LIR, o siendo íntegramente
o mayores al 80% del total de los ingresos de
de fuente peruana estén sujetas a una tasa del
la ECND, el total de los ingresos de ésta serán
IR menor al 30%.
considerados como rentas pasivas.
Siendo que el propósito del RTFI no es otro que
párrafo anterior resultan razonables ya que si
prueba en contrario).
Revista combatir la elusión fiscal, las disposiciones del 2. Presunciones relativas (admiten
a través de una ECND se realizan operaciones
con sujetos domiciliados en el país vinculados
económicamente y, a partir de tales operaciones, • Todas las rentas obtenidas por una ECND
que esté constituida o establecida, o
se obtienen ventajas tributarias (deducibilidad sea residente o domiciliada en un país o
126 del gasto para efectos del sujeto domiciliado territorio de baja o nula imposición, son
ADVOCATUS 18. En el caso de los Estados Unidos, algunas rentas activas que forman parte de las CFC son las derivadas de algunas
rentas pasivas.
y una nula o inferior tasa de retención del IR

ventas o prestaciones de servicios entre partes vinculadas, rentas relacionadas con ciertos países sancionados, etc.

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