Page 223 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

ี
ี
ในทางตรงกันข้าม ระบบภาษีท่ไม่มีความเป็นกลางจะทําให้เกิดความเปล่ยนแปลงต่อ
ื
พฤติกรรมในการประกอบธุรกิจบางจําพวก ส่งผลกระทบกับการผลิตสินค้าบางประเภท เม่อเป็น
ั
เช่นน้นย่อมแสดงว่าระบบภาษีมีผลเป็นการแทรกแซงพฤติกรรมการผลิตสินค้าของผู้ผลิต และ
ิ
่
็
้
ิ
ิ
่
้
ึ
ิ
ิ
ํ
้
ไปกระทบตอสทธของผบรโภคในการเขาถงสนคาเหลานน ทาใหการผลตและการบรโภคไมเปนไป
ิ
้
่
ั
ู
้
ตามหลักอุปสงค์ อุปทาน แห่งกลไกตลาด
แต่อย่างไรก็ตาม นักกฎหมายบางท่านให้ความเห็นว่า ในทางปฏิบัติแล้วเป็นไปไม่ได้ที่
ระบบภาษีจะมีความเป็นกลาง เพราะเมื่อรัฐจัดเก็บภาษีย่อมมีผลกระทบต่อการตัดใจทางธุรกิจ
เช่น ผู้ประกอบการอาจเล็งเห็นว่า การผลิตสินค้าชนิดหนึ่งอาจได้รับประโยชน์ทางภาษีมากกว่า
การผลิตสินค้าอีกชนิดหนึ่ง จึงนําเอาผลกระทบทางภาษีมาเป็นปัจจัยในการตัดสินใจผลิตสินค้า
่
ี
ี
่
ี
ี
ด้วย ดงนน การให้ความหมายของระบบภาษทมความเป็นกลางจงสมควรทจะเปลยนแปลงไป
ึ
ี
้
ั
่
ั
จากการการไม่กระทบต่อการตัดสินใจหรือพฤติกรรมทางธุรกิจ เป็นการกระทบต่อการตัดสินใจ
ื
ั
7
ี
ี
ี
่
ทางธุรกิจท่ตําท่สุดเท่าท่จะเป็นไปได้ และเม่อเป็นเช่นน้นแล้ว ผลกระทบท่จะเกิดข้นกับการ
ี
ึ
ผลิต จํานวนสินค้า และโอกาสในการเข้าถึงสินค้าและบริการของผู้บริโภค ก็จะได้รับผลกระทบ
น้อยที่สุดตามไปด้วย
ํ
่
ส่วนระบบภาษีที่มีประสิทธิภาพ หมายถึง ระบบภาษีที่มีค่าใช้จ่ายในการดําเนินการตา
ี
ไม่ว่าจะเป็นผลท่เกิดกับภาคธุรกิจ หรือค่าใช้จ่ายของรัฐบาล เพราะหากค่าใช้จ่ายในการ
เดินเนินการอยู่ในระดับท่สูง ย่อมแสดงว่าภาษีท่เรียกเก็บจากประชาชนถูกนําไปใช้ประโยชน์เพ่อ
ื
ี
ี
ี
ิ
ประชาชนได้น้อยลง จึงสมควรท่จะมีการตรวจสอบถึงผลสัมฤทธ์ของความมีประสิทธิภาพของ
ระบบภาษีด้วยการเปรียบเทียบระหว่างภาษีท่เรียกเก็บได้กับค่าใช้จ่ายในการดําเนินการทางภาษ ี
ี
ในแต่ละปีเพื่อให้เกิดการพัฒนาขึ้น
ี
สําหรับระบบภาษีท่แน่นอนและง่ายจะต้องทําให้ผู้เสียภาษีเข้าใจภาระของตนเอง
ี
ี
ี
ี
กล่าวคือ หน้าท่ท่ผู้เสียภาษีจะต้องกระทํา จํานวนภาษีท่ต้องชําระ ระยะเวลาท่จะต้องชําระ ระบบ
ี
ภาษีท่แน่นอนและง่ายจะทําให้ผู้เสียภาษีไม่ต้องอาศัยวางแผนภาษีช่วยเพ่อท่จะลดหย่อนภาษ ี
ี
ื
ี
จึงไม่มีความจําเป็นต้องปรึกษาผู้เช่ยวชาญในการวางแผนลดหย่อนภาษี ในขณะท่ระบบภาษ
ี
ี
ที่ไม่มีความชัดเจน ซับซ้อน หรือมีช่องว่างที่ต้องอาศัยการตีความ จะทําให้ผู้เสียภาษีต้องอาศัย
ี
ิ
ี
ื
ผู้เช่ยวชาญในการวางแผนภาษี หรืออาจมีข้อโต้แย้งไปสู่ศาลเพ่อตีความกฎหมาย ส่งเหล่าน้ทําให้
เกิดค่าใช้จ่ายในทางธุรกิจ และจํานวนภาษีที่ไม่แน่นอนนี้ยังส่งผลต่อภาคธุรกิจอย่างมากในการ
7 Michael Kobetsky, International Taxation of Permanent Establishment (UK: Cambridge University Press,
2011), p. 18.
221