Page 224 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

ี
วางแผนดําเนินธุรกิจ รวมไปถึงอาจโดนค่าปรับทางภาษีหากมีการเสียภาษีท่ไม่ถูกต้อง นอกจากน ้ ี
ระบบภาษีที่ยุ่งยากและซับซ้อนยังก่อให้เกิดความเสียหายในทางเศรษฐกิจได้อีกด้วย เนื่องจาก
ี
เคยมีการศึกษาว่า หากประเทศใดมีระบบภาษีท่ซับซ้อนและไม่ชัดเจนจะส่งผลกระทบต่อ
ความเชื่อมั่นของนักลงทุนต่างประเทศที่จะเข้ามาลงทุนภายในประเทศอย่างมาก 8

ในด้านความเท่าเทียมและยุติธรรมทางภาษีนั้น มีความหมายว่า ภาระทางภาษีสมควร
ท่จะถูกกระจายอย่างเท่าเทียมระหว่างผู้เสียภาษี เพราะประชาชนทุกคนสมควรท่จะต้องรับ
ี
ี
ื
ภาระค่าใช้จ่ายของรัฐท่ใช้เพ่อประโยชน์สาธารณะ ส่งผลให้ภาษีจะต้องมีความสอดคล้องกับ
ี
ี
ื
ความสามารถในการเสียภาษีไม่ว่าจะเป็นบุคคลธรรมดาและนิติบุคคลเพ่อท่จะก่อให้เกิดความ
9
ึ
ั
เท่าเทียมกัน ซ่งในทางทฤษฎีความเท่าเทียมน้นยังถูกแบ่งออกเป็นเป็นอีกสองประเภท คือ
ความเท่าเทียมในแนวนอน (Horizontal Equity) และความเท่าเทียมในแนวตั้ง (Vertical Equity)
ในขณะท่ หลักความเท่าเทียมในแนวนอน มีแนวคิดว่า แต่ละบุคคลท่มีความเท่าเทียมกัน
ี
ี
ี
ี
ั
10
ก็จะต้องรับภาระทางภาษีท่เท่ากัน ดังน้น ผู้เสียภาษีท่อยู่ในสภาพการณ์เดียวกันจึงสมควรท ี ่
จะเสียภาษีในจํานวนเท่า ๆ กัน เพ่อให้เกิดความยุติธรรมทางภาษ แต่หลักความเท่าเทียมใน
ื
ี
ั
ี
แนวตั้ง มีแนวคิดว่า ภาระทางภาษีจะไม่เท่าเทียมกัน สําหรับบุคคลท่ไม่เท่าเทียมกัน ดังน้น
จึงหมายความว่า ผู้เสียภาษีที่อยู่ในสภาพการณ์ที่ดีกว่า ย่อมมีภาระทางภาษีมากกว่าผู้เสียภาษี
ที่อยู่ในสภาพการณ์ที่ด้อยกว่าได้ โดยอาศัยหลักการที่ว่า บุคคลที่อยู่ในสภาพที่ต้องการความ
11
ี
ช่วยเหลือมากกว่า สมควรได้รับการดูแลจากรัฐมากกว่า ในขณะท่บุคคลท่อยู่ในสถานะท่สามารถ
ี
ี
ี
ั
่
12
่
้
ั
ิ
ั
ื
้
่
จายใหแก่รฐได้มากกว่า กสมควรทจะใหแก่รฐมากกวาด้วย ตามหลกแนวคดเร่องความสามารถ
็
ในการเสียภาษี (Ability to Pay)
เม่อเป็นเช่นน้น การท่จะมีความเท่าเทียมกันและยุติธรรมทางภาษีได้ จะต้องอาศัย
ี
ื
ั
ี
ี
่
ั
ี
ุ
ี
ิ
การให้นยามว่า บคคลทอย่ในสภาพการณ์เดยวกนเป็นอย่างไร ภาระทางภาษทเท่าเทยมกน
ี
ั
่
ู
เป็นอย่างไร ภาระทางภาษีที่เหมาะสมต่อความสามารถการเสียภาษีเป็นอัตราเท่าใด แต่การให้

8 John Tiley and Glen Loutzenhiser, Revenue Law: Introduction to UK Tax Law (Oxford: Hart Publishing
Ltd, 2012), at 1.3.4.
9 Christiane Malke, Taxation of European Companies at the Time of Establishment and Restructuring,
p. 17.
10 Parthasarathi Shome, Tax Policy Handbook (Washington DC: IMF Graphics Section, 1995), p. 30.
11 OECD, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, p. 21.
12 Steuerle Eugene, Contemporary U.S. Tax Policy, Second Edition (Washington DC: The Urban Institute
Press, 2008), p. 11.
222