Page 228 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

มีข้อสังเกตว่า นักกฎหมายบางท่านให้ความเห็นว่า ฐานภาษีรายได้แบบ Schedular
ี
ก่อให้เกิดผลเสียมากกว่าแบบ Global หลายประการ เพราะการจําแนกแหล่งท่มาของรายได้
ทําให้เกิดความลําบากในการจัดเก็บและการตรวจสอบ จึงก่อให้เกิดค่าใช้จ่ายด้านการบริหาร

ื
ี
ี
เน่องจากเจ้าหน้าท่ต้องตรวจสอบแหล่งท่มาของเงินได้ของผู้เสียภาษีเพ่อพิจารณาตามอัตรา
ื
ภาษีเงินได้แต่ละประเภท
นอกจากน้ ฐานภาษีรายได้แบบ Schedular ยังทําให้เกิดความไม่เท่าเทียมระหว่างผู้มีรายได้
ี
ที่เท่าเทียมกันแต่มาจากคนละแหล่งเงินได้ ซึ่งไม่สอดคล้องกับแนวคิดเรื่องความสามารถในการ
เสียภาษี (Ability to Pay) และหลักความเท่าเทียมในแนวนอน (Horizontal Equity) เนื่องจากเมื่อ

ี
ี
ถือว่าแต่ละบุคคลท่มีความเท่าเทียมกันเพราะมีรายได้เท่ากัน ก็สมควรท่จะต้องรับภาระทางภาษ ี
ที่เท่ากันด้วย
ข้อเสียอีกประการหน่งของฐานภาษีแบบ Schedular คือการทําให้ผู้เสียภาษีพยายาม
ึ
่
ี
ี
ํ
ี
ี
ท่จะจําแนกประเภทของเงินได้ให้อยู่ในประเภทท่มีอัตราภาษีท่ตาด้วยการวางแผนภาษ ซึ่ง
21
ี
ึ
ั
ี
ี
ส่งเหล่าน้ก่อให้เกิดรายจ่ายข้น ท้งท่ค่าใช้จ่ายเหล่าน้สมควรท่จะเป็นภาษีท่รัฐสามารถเรียกเก็บได้
ี
ิ
ี
แต่จะเห็นได้ว่า ปัญหาเหล่านี้จะไม่เกิดขึ้นหากคิดฐานภาษีรายได้แบบ Global เพราะฐานภาษี
ลักษณะนี้จะไม่มีการจําแนกแหล่งที่มาของรายได้ แต่คิดรายได้ทั้งหมดรวมกัน
่
็
ี
ั
ั
ั
อนง สําหรบฐานภาษรายไดทมการจดเกบในปจจบนยงอาจจาแนกไดเปนอก 2 ประเภท
ํ
ั
ุ
ี
ี
ึ
่
ั
ี
้
้
็
คือ ฐานภาษีรายได้บุคคลธรรมดา ซ่งเป็นการจัดเก็บจากรายได้ของบุคคลธรรมดาท่มีรายได้ และ
ึ
ี
ฐานภาษีรายได้ของนิติบุคคล ซึ่งเป็นการจัดเก็บจากผลกําไรของนิติบุคคลอีกด้วย
1.3.2 ฐานภาษีการบริโภค (Consumption Base)
ฐานภาษีรูปแบบท่สอง คือ ฐานภาษีการบริโภค โดยฐานภาษีการบริโภคมีหลักจาก
ี
แนวคิดว่า เมื่อบุคคลนําทรัพยากร หรือทรัพย์สิน ไปใช้เพื่อการบริโภค ก็สมควรที่จะต้องชําระ
22
ค่าใช้จ่ายบางส่วนที่เกิดจากการบริโภคคืนให้แก่สังคมด้วย
ฐานภาษีการบริโภคจะมีความแตกต่างกับฐานภาษีรายได้ เพราะเป็นการคิดภาษีจาก
ช่วงเวลาที่การทําธุรกรรมไม่ว่าจะเป็นการซื้อขายสินค้าหรือการใช้บริการ ซึ่งอาจคิดในช่วงเวลา
ที่เป็นการขายต่อไปยังผู้บริโภคคนสุดท้าย เช่น ภาษีมูลค่าเพิ่ม หรืออาจคิดจากธุรกิจเมื่อมีการ
ื
ทําธุรกรรมต่อกัน หรือเม่อมีการบริโภคสินค้าบางจําพวกท่มีการกําหนดภาษีเอาไว้โดยเฉพาะ
ี
21 Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting Volume 2 (Washington DC, International Monetary Fund
Publication Services, 1998), pp. 495 - 497 .
22 Steuerle Eugene, Contemporary U.S. Tax Policy, Second Edition, p. 22.
226