Page 245 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

ี
ี
ี
ไม่ว่าจะเป็นท่ดินท่ใช้ประโยชน์เพ่อการเกษตรกรรม อุตสาหกรรม ท่อยู่อาศัย หรือแม้แต่จะไม่ได้
ื
ใช้ประโยชน์ใด ๆ ก็ตาม ในขณะที่ ข้อกําหนดที่มีลักษณะเป็นการยกเว้นภาษีสมควรที่จะอยู่ใน
ํ
่
ระดับที่ตาที่สุด เพราะจะทําให้หลักความเท่าเทียมกันในแนวนอนเสียไป
47
ั
ื
เม่อพิจารณาถึงหลักความเท่าเทียมในแนวต้ง (Vertical Equity) จะพบว่า พระราชบัญญัต ิ
ี
ี
ิ
ภาษีท่ดินและส่งปลูกสร้าง พ.ศ. 2562 มีบทบัญญัติท่ไม่สอดคล้องกับหลักการดังกล่าวด้วยเช่นกัน
เพราะความเท่าเทียมในแนวตั้งจะเป็นการปฏิบัติต่อบุคคลท่ไม่เท่าเทียมกันอย่างไม่เท่าเทียม
ี
กัน ดังนี้ บุคคลที่เป็นเจ้าของที่ดินและสิ่งปลูกสร้างที่มีมูลค่าสูงกว่า ก็จะต้องมีภาระทางภาษี
48
มากกว่าบุคคลท่เป็นเจ้าของท่ดินและส่งปลูกสร้างท่มีมูลค่าตากว่า ตามท่ได้กล่าวมาแล้วว่า
ี
ี
ี
ิ
ํ
ี
่
49
เม่อฐานภาษีท่นํามาใช้ในการพิจารณาคือฐานทรัพย์สิน ดังน้น ผู้ครอบครองทรัพย์สิน (ท่ดิน
ั
ี
ี
ื
ิ
ี
ี
และส่งปลูกสร้าง) ท่มีมูลค่าสูงกว่าจึงสมควรท่จะเสียภาษีมากกว่าโดยไม่คํานึงถึงลักษณะ
การใช้ประโยชน์ และสถานะของเจ้าของ ผลจากการท่พระราชบัญญัติน้กําหนดให้อัตราภาษ ี
ี
ี
ํ
ู
่
ขนอย่กบจากการใช้ประโยชน์ ทาให้เจ้าของทดนทมมลค่าสง เช่นทดนว่างเปล่าทอย่ในเขต
ี
ี
่
ี
ี
่
ู
ิ
ู
ู
ั
่
ิ
้
ี
ึ
ี
ื
ี
ื
ธุรกิจ แต่เจ้าของนํามาใช้ประโยชน์ด้านเกษตรกรรม กับเจ้าของท่ดินท่อยู่นอกเขตตัวเมองเพ่อ
การเกษตร มีอัตราภาษีที่เท่ากัน
นอกจากน้ พระราชบัญญัติน้ไม่ได้พิจารณาถึงหลักการเร่องความสามารถในการเสียภาษ ี
ี
ื
ี
ื
ี
ิ
(Ability to Pay) แต่อย่างใด เน่องจากการคิดฐานภาษี ตามพระราชบัญญัติภาษีท่ดินและส่งปลูกสร้าง
พ.ศ. 2562 คิดจากมูลค่าทั้งหมดของที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง ด้วยการการประเมินทุนทรัพย์ของ
ิ
่
ี
ิ
่
ิ
้
ราคาประเมนของทดนและสงปลกสราง ในลักษะเดียวกับฐานการคิดจากมูลค่าของทรัพย์สิน
ู
(Capital Value) ซึ่งจะแตกต่างจากการคิดฐานภาษีจากค่าเช่าของทรัพย์สิน (Rental Value) ซึ่งจะ
50
ใกล้เคียงกับจํานวนเงินได้ท่ผู้เสียภาษีน่าจะได้รับจากท่ดินและส่งปลูกสร้างน้นมากกว่า ซ่งอาจ
ึ
ั
ี
ิ
ี
ก่อให้เกิดปัญหาในกรณีที่ผู้เสียภาษีเป็นผู้มีรายได้น้อย เช่น กลุ่มผู้สูงอายุ แต่เป็นเจ้าของที่ดิน
ที่มีมูลค่าสูง จะต้องรับผิดชอบภาษีที่ดินและสิ่งปลูกสร้างในอัตราภาษีที่สูงไปด้วย
ี
ปัญหาน้เคยมีการแก้ไขตามหลักเศรษฐศาสตร์ในประเทศสหรัฐอเมริกาและประเทศ
ิ
ี
ี
ํ
ู
ื
แคนาดา ตามโครงการให้เงินก้แก่ผ้สูงอายุเพอนามาเสียภาษ โดยจะต้องนาเอาท่ดนท่จะต้อง
ู
่
ี
ํ
เสียภาษีมาเป็นหลักประกันเงินกู้ปรากฏว่ามีผู้เสียภาษีจํานวนน้อยเท่าน้นท่เข้าร่วมโครงการ
ั
ี
47 Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting Volume 1, pp. 266 - 267.
48 William McCluskey, Gary Cornia and Lawrence Walters, A Primer on Property Tax Administration and
Policy, p. 175.
49 OECD, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, p. 21.
50 Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting Volume 1, pp. 273.
243