Page 130 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第二十二章 租赁

（四）履约成本的会计处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险
费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。

（五）或有租金的会计处理

或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租
金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在实际发生时计入当

期损益。

任务 22-2 经营租赁的会计处理 必考指数：★★★

经营租赁的会计处理

经营租赁的会计处理
项目 承租人的会计处理 出租人的会计处理

租赁资产的所有权 无 有
租赁固定资产的折旧 无 属正常固定资产的折旧处理

分摊方法 按直线法或其他合理方法分摊入租期
租金
如果存在免租期和出租人的代 应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租
处理
垫费用 期内分摊入各期费用（或收入）
借：长期待摊费用 借：银行存款
1.承租人预付租金
贷：银行存款 贷：应收账款
借：制造费用
管理费用 借：应收账款
2.每期认定租金费用或收益 销售费用 银行存款

分录 贷：长期待摊费用 贷：租赁收入
银行存款

借：管理费用
3.初始直接费用的会计处理
贷：银行存款
借：财务费用/销售费用等 借：银行存款
4.或有租金的会计处理
贷：银行存款 贷：租赁收入

任务 22-4 售后租回交易的会计处理 必考指数：★★★

一、售后租回交易形成融资租赁
如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧

进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
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