Page 222 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ
P. 222
วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ
ของการหารายได้ให้แก่รัฐจนอาจนําปสู่ความไม่สอดคล้องกับแนวคิด และทฤษฎี ที่เป็นพื้นฐาน
ของการจัดเก็บภาษี
ดังนั้น เนื้อหาในหัวข้อนี้จะพิจารณาถึง แนวคิด ทฤษฎี และความหมายของภาษี ระบบ
ี
ื
การจัดเก็บภาษี วัตถุประสงค์การจัดเก็บภาษี และฐานภาษี อันเป็นหลักพ้นฐานท่สําคัญของ
หลักกฎหมายภาษี
1.1 ความหมายของภาษี
ในทางทฤษฎีมีการให้ความหมายของภาษีว่า ภาษีจะมีองค์ประกอบท่สําคัญอยู่
ี
็
้
4 ประการ คอ เปนการจดเก็บตามท่กฎหมายกาหนด ดวยการประเมนและจดเกบโดยหนวยงาน
ิ
ั
ํ
ี
ั
่
ื
็
ของรัฐ เป็นจํานวนเงินที่แน่นอน และมีวัตถุประสงค์ที่จะนําไปใช้เพื่อประโยชน์สาธารณะ
3
โดยนักกฎหมายบางท่านเห็นว่า จากหลักการข้างต้นอาจสรุปได้ว่าภาษีน้นคือ การจัดเก็บ
ั
ึ
เงินโดยอาศัยอํานาจรัฐ ซ่งกระทําโดยรัฐ แต่ไม่ได้มีลักษณะต่างตอบแทนให้แก่ผู้เสียภาษีรายใด
รายหนึ่งโดยเฉพาะ ทั้งนี้ เพื่อแก่การใช้จ่ายให้กับประโยชน์ของสาธารณะ ซึ่งแม้ว่าจะเป็นการ
4
เก็บผลประโยชน์จากประชาชน แต่ในขณะเดียวกันก็เป็นส่งท่ทําให้ประชาชนได้รับประโยชน์
ิ
ี
ด้วยเช่นกัน
เพื่อจะทําให้รัฐและประชาชนได้ประโยชน์สูงที่สุดจากการจัดเก็บภาษี ระบบการจัดเก็บ
ภาษีท่ดีจึงพึงประกอบไปด้วย ความเป็นกลาง (Neutrality) ความมีประสิทธิภาพ (Efficiency)
ี
ความแน่นอนและง่าย (Certainty and Simplicity) และความเท่าเทียมและยุติธรรม (Equity and
Fairness) 5
ั
ี
ท่กล่าวว่า ระบบภาษีท่ดีน้นต้องมีความเป็นกลาง เพราะภาษีจะต้องไม่กระทบต่อการ
ี
ตัดสินใจ หรือพฤติกรรมทางธุรกิจ ในลักษณะที่ว่าในทางอุดมคติแล้ว การตัดสินใจของธุรกิจจะ
ไม่แตกต่างกัน ไม่ว่าจะมีการเก็บภาษี หรือไม่มีการเก็บภาษีเลย เมื่อระบบภาษีมีความเป็นกลาง
จะทําให้การตัดสินใจในทางธุรกิจเป็นไปตามปัจจัยจากการผลิต ความสามารถในการผลิต และ
ผลกําไรในทางธุรกิจเท่านั้น
6
3 Monica Bhandari, Philosophical Foundations of Tax Law (Oxford: Oxford University Press, 2017), p. 9.
4 William McCluskey, Gary Cornia and Lawrence Walters, A Primer on Property Tax Administration and
Policy (UK: Blackwell Publishing Ltd, 2013), p. 188.
5 OECD, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy (Paris: OECD Publishing, 2015), p. 20.
6 Christiane Malke, Taxation of European Companies at the Time of Establishment and Restructuring
(Germany: Gabler Verlag, 2010), p. 16.
220
