Page 225 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

ี
ี
ี
คําจํากัดความท่ก่อให้เกิดความเท่าเทียมน้เป็นการยากท่จะไม่มีข้อโต้แย้ง เช่น ในส่วนของบุคคล
ที่อยู่ในสภาพการณ์เดียวกันนั้น หากพิจารณาจากฐานของรายได้ของบุคคล อาจมีข้อโต้แย้งว่า
ี
ึ
สมควรท่จะพิจารณาจากรายได้ของบุคคลท่ได้รับในหน่งปี หรือพิจารณาจากมูลค่าทรัพย์สินท่ถือ
ี
ี
ครองทั้งหมดว่ามีจํานวนเท่าใด ดังนั้น นักกฎหมายบางท่านจึงให้ความเห็นว่า แม้หลักการที่ว่า
ภาระทางภาษีสมควรท่จะมีความเท่าเทียมและยุติธรรม แต่หลักการดังกล่าวไม่ได้ก่อให้เกิดความ
ี
เท่าเทียมและยุติธรรมแต่อย่างใด เช่น หากจะให้บุคคลซึ่งมีรายได้เท่าเทียมกัน แต่อาศัยที่อยู่
13
ี
ื
ื
ี
ในพ้นท่ท่มีค่าครองชีพสูงกว่าหรือมีสภาพร่างกายท่ต้องเข้ารับการรักษาพยาบาลต่อเน่องและ
ี
่
่
ี
ุ
ี
่
ี
ื
ั
ู
้
ี
ี
มค่าใช้จ่ายมาก ได้รบการยกเว้นภาษมากกว่าบคคลทอย่ในพนททมค่าครองชพตากว่าหรือ
ี
ํ
่
ี
ไม่มีค่ารักษาพยาบาลต่อเนื่อง ถือว่ามีความเท่าเทียมกันหรือไม่
1.2 วัตถุประสงค์ของการจัดเก็บภาษี
ตามประวัติศาสตร์ที่ผ่านมา วัตถุประสงค์ที่สําคัญที่สุดของการจัดเก็บภาษี คือ การเป็น
รายได้ของรัฐ เพื่อให้รัฐนํามาเป็นค่าใช้จ่ายในการพัฒนาประเทศด้านต่าง ๆ ไม่ว่าจะเป็น การ
14
ื
จัดหาโครงสร้างพ้นฐาน การให้สวัสดิการแก่ประชากร การรักษาความสงบเรียบร้อยและความ
ยุติธรรม รวมถึงการบริหารจัดการอื่น ๆ อย่างไรก็ตามวัตถุประสงค์ของภาษีไม่ใช่มีแต่เพียงเป็น
รายได้ของรัฐเท่าน้น ภาษีอาจนํามาใช้ในลักษณะอ่น ๆ ได้อีกด้วย เช่น การใช้ภาษีเพ่อการควบคุม
ื
ั
ื
การใช้ภาษีเพื่อการกระจายรายได้ และการใช้ภาษีเพื่อรักษาสิ่งแวดล้อม
สําหรับการใช้ภาษีเพื่อการควบคุม มีแนวคิดว่า กิจกรรม พฤติกรรม หรือการบริโภคบาง
ประเภท อาจก่อให้เกิดผลเสียต่อบุคคล ต่อรัฐ หรือต่อสังคมเป็นส่วนรวม การจัดเก็บภาษีจะ
ทําให้กิจกรรมหรือการบริโภคเหล่านี้มีค่าใช้จ่ายที่เพิ่มสูงขึ้น ส่งผลเป็นการควบคุมไปโดยปริยาย
ตัวอย่างสินค้าที่มีการจัดเก็บภาษีเหล่านี้ได้แก่ สินค้าที่ไม่มีความจําเป็นต่อการดํารงชีวิต สินค้า
่
ี
ื
ื
ิ
่
้
ฟ่มเฟือย หรอสนคาท่อาจทาให้เกดโทษต่อร่างกาย เช่น ยาสูบ บุหร เหล้า เคร่องดมแอลกอฮอล ์
ุ
ื
ิ
ํ
ี
ื
ี
อย่างไรก็ตาม นักกฎหมายบางท่านเห็นว่า การใช้ภาษีเพ่อการควบคุมน้ไม่สมควรนํามาใช้
กับภาษีทรัพย์สิน อย่างเช่น ภาษีท่ดิน เพราะหากมีการจัดเก็บภาษีจากทรัพย์สินโดยมีแนวคิด
ี
ว่าไม่ต้องการให้มีการปล่อยให้ท่ดินว่างเปล่า แม้ว่าอาจเป็นการใช้ภาษีโดยมีวัตถุประสงค์ในการ
ี
ควบคุม แต่ภาษีน้นจะส่งผลกระทบทางอ้อมคือการทําให้ระบบเศรษฐกิจฝืดเคือง ประชาชนม ี
ั

13 John Tiley and Glen Loutzenhiser, Revenue Law: Introduction to UK Tax Law, section 1.3.2.
14 Steuerle Eugene, Contemporary U.S. Tax Policy, Second Edition, p. 20.
223