Page 229 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

23
เช่น ภาษีสรรพสามิต โดย International Monetary Fund (IMF) ได้ให้คําแนะนําไว้ว่าภาษ ี
สรรพสามิตสมควรที่จะจัดเก็บจากการบริโภคสินค้าห้าประเภท คือ เครื่องดื่มแอลกอฮอล์ บุหรี่
้
ํ
รถยนต์ นามันเชื้อเพลิง และอะไหล่รถยนต์เท่านั้น เพราะหากมีการจัดเก็บกับสินค้าประเภท
24
อื่น ๆ ตามแต่ที่แต่ละรัฐจะจัดเก็บ จะส่งผลกระทบเรื่องความเป็นกลาง (Neutrality) ของภาษี
และอาจมีลักษณะเป็นการกีดกันทางการค้า ทั้งนี้ แนวคิดเกี่ยวกับภาษีสรรพสามิตถือได้ว่าเป็น
่
ิ
่
ี
ี
ั
ุ
ู
ึ
้
ั
ี
ี
รปแบบภาษทมความเก่าแก่มากเพราะเรมมขนพร้อมกบการพฒนาอารายธรรมของมนษย์ ใน
ขณะที่การเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการยอมรับและใช้งานเมื่อประมาณ 60 ปีที่ผ่านมาเท่านั้น 25
แม้ว่าภาษีการบริโภคจะมีความแตกต่างกับฐานภาษีรายได้ แต่นักกฎหมายที่สนับสนุน
แนวคิดการจัดเก็บภาษีจากการบริโภคก็ให้เหตุผลว่า หากพิจารณาผลรวมภาษีทั้งหมดที่จะต้อง
เสียแล้ว การจัดเก็บภาษีการบริโภคจะทําให้เกิดความเท่าเทียมในแนวนอนเมื่อพิจารณาถึง
พฤติกรรมของบุคคลประกอบ
่
ี
ี
ั
ั
ี
ิ
ตวอย่างเช่น หากมีบุคคลสองคนทมรายได้เท่ากน ท้งสองคนจะเสยภาษเงนได้เท่ากัน
ี
ั
ในตอนต้น แต่เนื่องจากพฤติกรรมการใช้เงินที่แตกต่างกัน คนที่หนึ่งเก็บเงิน และนําเงินไปฝาก
ี
ิ
ี
ธนาคาร บุคคลน้จะเสียภาษีให้แก่รัฐเพ่มเติมในภายหลัง จากผลตอบแทนของดอกเบ้ยท่ได้รับ
ี
และรัฐก็จะได้รับภาษีต่อไปเรื่อย ๆ ตราบที่ยังมีการฝากเงินไว้ ในทางตรงกันข้าม หากคนที่สอง
ไม่เก็บเงิน และใช้เงินทั้งหมด คนที่สองก็จะไม่ต้องเสียภาษีใด ๆ ให้แก่รัฐเพิ่มเติมอีก นอกจาก
26
ภาษีเงินได้ในตอนต้นเท่าน้น ดังน้น การเก็บภาษีจากการบริโภคจึงทําให้เกิดความเท่าเทียมกัน
ั
ั
ิ
ึ
และทําให้รัฐได้ประโยชน์เน่องจากมีรายได้เพ่มมากย่งข้น โดยตัวอย่างน้เห็นได้จากการศึกษา
ื
ิ
ี
กลุ่มประเทศที่เป็นสมาชิก OECD พบว่า การจัดเก็บภาษีฐานการบริโภคทําให้รัฐมีรายได้เพิ่ม
27
28
ขึ้นอย่างมากถึง 31% ของจํานวนภาษีที่เก็บได้ทั้งหมด โดยมีภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นส่วนสําคัญ
่
็
ิ
ุ
่
่
ี
ั
็
ึ
หากพจารณาถงการจดเกบภาษมลคาเพมในกลมประเทศทเปนสมาชก OECD จะพบวา
ิ
ี
ิ
่
ู
่
ี
ื
ภาษีมูลค่าเพ่มสอดคล้องกับหลักแนวคิดทางภาษีเร่องความเป็นกลาง (Neutrality) ท่ว่าภาษ
ี
ิ
23 OECD, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, p. 21.
24 Parthasarathi Shome, Tax Policy Handbook, p. 132.
25 OECD, Consumption Tax Trends 2014 VAT/GST and excise rates, trends and policy (Paris: OECD
Publishing, 2014), p.14.
26 Steuerle Eugene, Contemporary U.S. Tax Policy, Second Edition, p. 22.
27 The Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) ปัจจุบันมีสมาชิกท้งหมด 37 ประเทศ
ั
เช่นประเทศ Australia, Canada, France, Germany, Italy, Japan, Korea, Mexico, the Netherlands, New Zealand, Norway,
Spain, Sweden, Switzerland, the United Kingdom และ the United States of America สําหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดู https://
www.oecd.org/about/
28 OECD, Consumption Tax Trends 2014 VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy, pp. 14-16.
227