Page 227 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

17
1 ยูโรต่อเมตริกตัน ในขณะที่ราชอาณาจักรสวีเดนมีอัตราภาษีที่สูงกว่า 100 ยูโรต่อเมตริกตัน
ความไม่เท่าเทียมของอัตราภาษีย่อมส่งผลต่อการบรรลุถึงวัตถุประสงค์ของภาษีอย่างมาก

1.3 ฐานภาษี (Tax Base)
ฐานภาษี เป็นสิ่งหนึ่งที่มีความสําคัญในการคิดภาษี เพราะเป็นสิ่งที่ถูกนํามาใช้เป็นฐาน

ึ
ี
ในการคิดคํานวณกับอัตราภาษีท่มีการเรียกเก็บ ซ่งทําให้ได้ผลลัพธ์เป็นจํานวนภาษีท่ผู้เสียภาษ ี
ี
จะต้องชําระ เมื่อเป็นเช่นนั้น ฐานภาษี จึงมีความหมายถึงมาตรทางของรัฐ ที่กําหนดให้ผู้เสีย
ภาษีต้องชําระเงินให้แก่รัฐ โดยพิจารณาจากฐานภาษีตามที่กฎหมายกําหนด
ั
ในทางทฤษฎีโดยท่วไปแล้ว ฐานภาษีจะมีสามประเภทหลัก คือ ฐานภาษีรายได้ (Income
Base) ฐานภาษีการบริโภค (Consumption Base) และฐานภาษีความม่งค่ง (Wealth Base)
ั
ั
18
อย่างไรก็ตาม นอกจากฐานภาษีสามประเภทหลักข้างต้นแล้ว ฐานภาษียังสามารถคิดจากส่งอ่น ๆ
ิ
ื
ได้อีกด้วย เช่น ฐานภาษีทรัพย์สิน (Property Base)
สําหรับหัวข้อต่อไปจะเป็นการพิจารณาถึงหลักการและรายละเอียดของฐานภาษีท้งส ่ ี
ั
ประเภทข้างต้น

1.3.1 ฐานภาษีรายได้ (Income Base)

่
่
ิ
่
้
ี
ี
ี
้
้
ู
ั
ี
ี
ี
ิ
ฐานภาษรายได เปนสงทคดจากรายไดทผเสยภาษไดรบในชวงปภาษ โดยมาจากแนวคด
้
่
ี
็
ิ
ที่ว่า เมื่อบุคคลได้รับสิ่งใดจากสังคม (ได้รับเงินได้) ก็สมควรที่จะชําระให้แก่สังคมด้วย
19
สําหรับฐานภาษีรายได้อาจแบ่งออกได้เป็นสองประเภทหลัก คือ แบบ Schedular
ี
และแบบ Global โดยแบบ Schedular จะมการแบ่งประเภทรายได้ออกเป็นประเภทท่กําหนด
ี
ในขณะท่แบบ Global จะเป็นการคิดจากรายได้ท้งหมดไม่ว่ารายได้จะมีท่มาประเภทใด หรือ
ี
ั
ี
แหล่งใด ทําให้ฐานภาษีแบบ Schedular มักมีการกําหนดรายได้รวม ค่าลดหย่อน รวมถึงอัตรา
ภาษีที่แตกต่างกันตามประเภทของเงินได้ที่ได้จําแนกเอาไว้ ในขณะที่แบบ Global จะไม่คํานึงถึง
แหล่งที่มาของเงินได้เลย แต่เงินได้ทั้งหมดจะถูกนํามารวมกัน แล้วหักค่าใช้จ่ายออกเป็นรายได้
สุทธิ และคํานวณหาภาษีที่จะเรียกเก็บจากรายได้สุทธิ 20
17 Elke Asen, Carbon Taxes in Europe [Online], Available URL: https://taxfoundation.org/carbon-taxes-in-
europe-2020 (updated 8 ตุลาคม 2563).
18 Subhajit Hasu, Global Perspectives on E-Commerce Taxation Law (UK: Ashgate Publishing Ltd, 2007),
p. 175.
19 Steuerle Eugene, Contemporary U.S. Tax Policy, Second Edition, p. 22.
20 Julie Rogers-Glabush, International Bureau of Fiscal Documentation International Tax Glossary, Sixth
Edition (Amsterdam, 2009), p. 374.
225