Page 232 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

(Ability to Pay) ของผู้เสียเพิ่มสูงขึ้น อย่างไรก็ตาม ในทางทฤษฎีนั้น แนวคิดประการที่สองจะ
สมเหตุผลเมื่อพิสูจน์ได้ว่า ความสามารถในการเสียภาษีที่เจ้าของทรัพย์สินเพิ่มสูงขึ้นนั้นเท่ากับ
จํานวนภาษีที่จะต้องเสียเพิ่มขึ้นด้วย สําหรับรูปแบบการจัดเก็บภาษีฐานทรัพย์สินอาจแบ่งออก

ได้เป็นสามประเภท คือ คิดจากค่าเช่าของทรัพย์สิน (Rental Value) คิดจากมูลค่าของทรัพย์สิน
(Capital Value) และคิดจากมูลค่าของที่ดินเพียงอย่างเดียว (Land Value) 38

การคิดฐานภาษีจากค่าเช่าของทรัพย์สิน เป็นการคิดโดยพิจารณาว่า ทรัพย์สินดังกล่าว
ึ
ู
ี
ิ
่
ี
ุ
่
ํ
้
ี
สามารถให้เช่าในอัตราทสมเหตผลได้เป็นจานวนเท่าใด ซงการพจารณาฐานภาษรปแบบนม ี
หลายประเทศที่ใช้ เช่น สาธารณรัฐอินเดีย สหพันธรัฐมาเลเซีย สหพันธ์สาธารณรัฐไนจีเรีย
39
ส่วนการคิดฐานภาษีจากมูลค่าของทรัพย์สินเป็นการพิจารณาจากมูลค่าของท้ง
ั
ั
ท่ดินและส่งปลูกสร้างน้นว่ามีราคาตลาดเพียงใด ซ่งเป็นวิธีท่ใช้กันมากในกลุ่มประเทศท่เป็น
ึ
ิ
ี
ี
ี
สมาชิก OECD โดยวิธีการนี้มีข้อดีเพราะเป็นการลดข้อโต้แย้งเรื่องอัตราค่าเช่าที่สมเหตุผล ซึ่ง
40
ั
ในบางกรณีผู้เสียภาษีอาจโต้แย้งว่า การคิดภาษีจากค่าเช่าน้นไม่อาจทําได้ เพราะไม่มีการ
ี
ี
ได้รับประโยชน์จากค่าเช่า เช่น ท่ดินว่างเปล่าท่ไม่มีการเช่า แต่หากเป็นการคิดฐานภาษีจาก
มูลค่าทรัพย์สินแล้วก็จะสามารถหามูลค่าของทรัพย์สินน้นได้เสมอ แม้ว่าจะไม่มีการเช่าหรือ
ั
ทําประโยชน์เลยก็ตาม
สําหรับการคิดฐานภาษีจากมูลค่าของท่ดินเพียงอย่างเดียว เป็นการพิจารณามูลค่า
ี
ของที่ดินเพียงอย่างเดียวเท่านั้น โดยไม่รวมถึงสิ่งปลูกสร้างอย่างอื่น เช่น ไม่รวมอาคาร ไม่รวม
ี
ั
ี
พืชท่ปลูกบนท่ดินน้น ซ่งในปัจจุบันมีหลายประเทศใช้การประเมินฐานภาษีจากมูลค่าของท่ดิน
ึ
ี
เพียงอย่างเดียว เช่น ราชอาณาจักรนิวซีแลนด์ เครือรัฐออสเตรเลีย สาธารณรัฐแอฟริกาใต้
41
ี
ฐานภาษีทรัพย์สินมีผลดีต่อรัฐ ในประการท่ว่าสามารถเก็บได้เต็มจํานวน เพราะ
ี
ั
ื
ี
โดยสภาพแล้วทรัพย์สินน้นไม่อาจเคล่อนท่หรือเปล่ยนสถานท่ได้ ทําให้ผู้เสียภาษีไม่สามารถ
ี
่
ี
เปลยนแปลงสถานท่อันส่งผลต่อการคิดภาษีได้ ต่างจากฐานภาษรายได้ ทหากผ้เสียภาษีไม่สุจริต
ู
่
ี
ี
ี
อาจตรวจสอบได้ยากว่า ผู้เสียภาษีมีรายได้ที่แท้จริงเป็นจํานวนเท่าใด ส่วนฐานภาษีความมั่งคั่ง

38 Parthasarathi Shome, Tax Policy Handbook, p. 185.
39 John Norregaard, IMF Working Paper: Taxing Immovable Property Revenue Potential and
Implementation Challenges [Online], Available URL: https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13129.pdf
(updated 8 มีนาคม 2564).
40 Ibid.
41 Parthasarathi Shome, Tax Policy Handbook, p. 185.
230