Page 230 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

29
ี
ไม่ควรท่จะส่งผลต่อการตัดสินใจ หรือพฤติกรรมทางธุรกิจ เน่องจากภาษีมูลค่าเพ่มมีการจัดเก็บ
ิ
ื
ในทุกข้นตอนของธุรกรรม โดยอนุญาตให้มีการหักภาษีโดยผู้ประกอบการได้ตลอดสาย ยกเว้นแต่
ั
ผู้บริโภคคนสุดท้ายเท่านั้น ดังนั้น ภาษีมูลค่าเพิ่มจึงมีความเป็นกลางไม่ว่าจะพิจารณาจากชนิด
ี
ของสินค้า โครงสร้างการกระจายสินค้า และปัจจัยการผลิต ในขณะท่การจัดเก็บภาษีสรรพสามิต
มีความแตกต่างออกไป เนื่องจากมักจะจัดเก็บจากสินค้าบางประเภทที่กําหนดเอาไว้ ในเวลาที่
สินค้าจะเข้าสู่ตลาดซึ่งมักเป็นระยะท้าย ๆ ในสายการผลิต ดังนั้น ภาษีสรรพสามิตจึงแตกต่าง
จากภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะกระทบกับผู้เสียภาษีบางกลุ่มในเวลาที่มีการผลิตหรือขายส่ง
30
1.3.3 ฐานภาษีความมั่งคั่ง (Wealth Base)
ั
ื
การคิดฐานภาษีจากความม่งค่งสืบเน่องมาจากความต้องการกระจายรายได้ของ
ั
ประชาชนให้เท่าเทียมกัน ประกอบกับเป็นไปได้อย่างมากว่า ผู้ที่มีความมั่งคั่งมากจะมีอิทธิพล
ต่อการเมืองและการปกครองประเทศ ซ่งจะทําให้เกิดความไม่ชอบธรรมในนโยบายการปกครอง
ึ
31
ประเทศ
หากพิจารณาเร่องเหตุผลการกระจายรายได้เป็นหลัก การคิดฐานภาษีจากความม่งค่ง
ั
ื
ั
จะเป็นภาษีที่มีประสิทธิภาพสูงที่สุดมากกว่าภาษีรูปแบบอื่น ๆ เช่น ภาษีรายได้ ภาษีการบริโภค
ภาษีทรัพย์สิน เพราะสามารถกําหนดหลักเกณฑ์ว่าบุคคลที่มีทรัพย์สินเท่าใดจึงจะถือว่ามีความ

มั่งคั่ง เพราะบุคคลที่มีความมั่งคั่งมากกว่าจะอยู่ในสถานะที่มีความสามารถในการเสียภาษีได้
32
ิ
ี
ึ
มากกว่า แม้ว่าจะมีรายได้เข้ามาในช่วงปีภาษีเท่ากัน ซ่งเป็นส่งท่ไม่อาจแยกความแตกต่างได้
สําหรับกรณีฐานภาษีรายได้
ตัวอย่างเช่น บุคคลที่มีรายได้ ปีละ 500,000 บาท จากการลงทุน 10,000,000 บาท

ี
ก็สมควรท่จะเสียภาษีมากกว่าบุคคลท่มีรายได้ปีละ 500,000 บาท ท่มาจากการจ้างแรงงานเพียง
ี
ี
อย่างเดียวเท่านั้น 33

29 Christiane Malke, Taxation of European Companies at the Time of Establishment and Restructuring,
p. 16.
30 OECD, Consumption Tax Trends 2014 VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy, pp. 20 - 23.
31 William Gale, James Hines and Joel Slemrod, Rethinking Estate and Gift Taxation (Washington DC:
The Brookings Institution, 2001) , pp. 191 - 193.
32 Olivier Blanchard and Dani Rodrik, Combating Inequality: Rethinking Government’s Role (USA: The
MIT Press, 2021), p. 157.
33 เป็นตัวอย่างท่เปรียบเทียบไว้ใน Richard Goode, Government Finance in Developing Countries
ี
(Washington DC: Brookings Institution Press, 1984), p. 133.

228