Page 275 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ
P. 275
ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564
ึ
ื
สถานประกอบการถาวรให้กว้างข้นเพ่อตอบสนองต่อการพัฒนาของการประกอบกิจการผ่าน
ระบบอิเล็กทรอนิกส์ แต่พระราชบัญญัติดังกล่าวก็ถือได้ว่าเป็นก้าวแรกของภาครัฐในการ
ดําเนินการจัดเก็บภาษีจากพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์
6. บทสรุปและข้อเสนอแนะ
พัฒนาการทางการค้าระหว่างประเทศผ่านสถานประกอบการถาวรที่พัฒนาไปสู่กิจการ
ื
พาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ระหว่างประเทศท่ใช้ระบบเครือข่ายอินเตอร์เน็ตเป็นเคร่องมือสําคัญใน
ี
การติดต่อค้าขายสินค้าหรือบริการในปัจจุบันส่งผลให้บทบาทของสถานประกอบการถาวรทาง
กายภาพตามแนวทางของอนุสัญญาภาษีซ้อนของ OECD และ UN ลดลงไปอย่างมีนัยสําคัญ
อันนําไปสู่ปัญหาการจัดเก็บภาษีเงินได้ในผลกําไรจากกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ ในอีกด้าน
หนึ่ง หน่วยงานจัดเก็บภาษีอากรของต่างประเทศก็พยายามสร้างสถานประกอบการถาวรเสมือน
(Virtual Permanent Establishment) หรือสร้างการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจหรือทางดิจิตอล
(economic or digital presence) ขึ้นมา เพื่อขยายขอบเขตการจัดเก็บภาษีเงินได้ให้ครอบคลุมผล
ี
กําไรจากกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ท่ไม่มีสถานประกอบการถาวรกายภาพในประเทศตนด้วย
ี
ประเทศไทยมีความพยายามท่จะจัดเก็บภาษีในกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์เช่นกัน
ตามแนวทางของพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับท่ 53) พ.ศ.2564 ดังกล่าว
ี
ในหัวข้อที่ 5 ข้างต้น แต่แนวทางการจัดเก็บภาษีดังกล่าวยังคงจํากัดอยู่ที่การจัดเก็บภาษีมูลค่า
ิ
ั
ี
เพ่ม (VAT) เท่าน้น แนวทางของประเทศไทยในขณะน้จึงยังมิได้มีการกําหนดไปถึงการจัดเก็บ
ภาษีเงินได้ (Income tax) จากผลกําไรท่วิสาหกิจข้ามชาติหรือผู้ประกอบการในต่างประเทศได้มา
ี
ี
จากกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ท่เกิดข้นในประเทศไทยโดยปราศจากสถานประกอบการถาวร
ึ
ทางกายภาพตามแนวทางของอนุสัญญาภาษีซ้อน และตามประมวลรัษฎากร มาตรา 76 ทวิ ที่
ี
พิจารณาการประกอบกิจการในไทยจากการท่ผู้ประกอบการข้ามชาติมีลูกจ้าง ผู้ทําการแทน หรือ
ื
ผู้ทําการติดต่อในการประกอบกิจการในประเทศไทยเป็นสําคัญ และเม่อพระราชบัญญัติแก้ไข
ิ
เพ่มเติมประมวลรัษฎากรฉบับดังกล่าวไม่ได้กล่าวถึงสถานประกอบการถาวร ก็ย่อมไม่ส่งผลให้
ิ
่
ี
่
ี
ู
่
ี
ผ้ประกอบการจดทะเบียนทมีหน้าทในการชําระภาษมูลค่าเพมตามมาตรา 82/13 วรรคสองและ
ี
วรรคสามท่แก้ไขใหม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย แนวความคิดว่าด้วยสถานประกอบ
การเสมือนหรือการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจหรือทางดิจิตอลดังเช่นแนวทางที่หลาย ๆ ประเทศ
นํามาใช้เป็นแนวทางการจัดเก็บภาษีเงินได้จากผู้ประกอบการในต่างประเทศจึงยังไม่ปรากฏ
ชัดเจนในแนวทางการจัดเก็บภาษีของประเทศไทย
273
