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CPA考点妙记 第九章 负债
任务 9-1 增值税 必考指数：★★★
定义：增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过
程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。企业购入商品支付的增值税（即进项税额），可以从销售
商品按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。
巧学巧记：进项可以抵扣，也就印证了前面的定义“对增值额征税”。
1.购销业务的会计处理
增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣
销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款的部分，计入购入商品的成本；属于增值税的
部分，按规定计入进项税额。在销售阶段，销售价格不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税的价格作为销
售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
【注意】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，适用一般计税方法的纳税人，2016 年 5 月 1 日
后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额自
取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年扣除比例为 60%，第二年扣除比例是 40%。
分录： 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 60%部分
应交税费——待抵扣进项税额 40%部分
贷：银行存款等
第二年允许抵扣剩余的增值税时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 40%部分
贷：应交税费——待抵扣进项税额
2.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税
小规模纳税人在购买商品时，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成
本费用。
销售额=含税销售额/（1+征收率）
3.视同销售的会计处理
按照增值税有关规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工
的货物用于集体福利或个人消费；以自产产品对外投资等行为，视同销售货物，需计算应交纳增值税。
4.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
（1）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项额中
抵扣的，应当将进项税额转出。
分录： 借：待处理财产损益 （非正常损失）
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