Page 64 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第九章 负债

应付职工薪酬 （职工非货币性福利，用于了非增值税应税项目）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣的进项税额的

40%应与转用当期转出。
分录： 借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，
应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。

分录: 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 按允许抵扣的进项税额
贷：固定资产/无形资产等

任务 9-2 一般公司债券 必考指数：★★★

公司债券的发行：

1.发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行。
①面值发行：债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。

②溢价发行：债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。
溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。

③折价发行：债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价
是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

公司债券的会计处理：
①债券发行
原理：无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细

科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。发行过程中涉及的手续费、佣金均计入“利
息调整”明细科目。

分录： 借：银行存款
贷：应付债券——面值

——利息调整
②资产负债表日计提利息（见表 9-1）

表 9-1 一般债券资产负债表日计提利息
分次付息，到期还本 到期一次还本付息

按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造
原理 费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”
科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

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