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CPA考点妙记 第九章 负债
2.会计处理：
① 发行债券初始计量
分录： 借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
其他权益工具
2.负债表日计提利息（见表 9-4）
表 9-4 可转换债券负债表日计提利息
分次付息，到期还本 到期一次还本付息
按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费
原理 用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，
按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费
会计 用 用
分录 应付债券——可转换公司债券 应付债券——可转换公司债券
贷：应付利息——可转换公司债券利息 贷：应付债券——可转换公司债券应计利息
3.支付已计提的利息
借：应付利息
贷：银行存款
④可转换公司债券转换为股票。（根据不同题目要求而定，此处举出一个例子）
转股数=（债券面值+未支付的利息）÷转股价
原理：债券转换为股票，债券的账面价值转销，转股的权利已使用（即权益成分的公允价值转销），股本增
加，差额计入“资本公积——股本溢价”。
分录： 借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付利息——可转换公司债券利息
其他权益工具
贷：股本
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
资本公积——股本溢价
巧学巧记：可转换公司债券的发行价格一般都是比纯债券的价值（现值）要高，也就是收到的钱
肯定是要比纯债券的价值要高的，因为你不仅获得了一个债券，你还获得了一个转股权。实际收到的
钱减掉债券的价值，差额就是转股权的价值，计入到“其他权益工具”里。在计算的时候，先计算出
纯债券的价值（也就是卖出时债券的一个账面价值），和面值的差额计入“利息调整”。
注意：“利息调整”的金额不一定总是等于“其他权益工具”的金额。若债券不是按照面值发行
的，或者债券存在手续费（需要在权益部分和债权部分进行分摊），那么两者的金额肯定是不相等的。
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