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CPA考点妙记 第十章 职工薪酬

任务 10-3 离职后福利的确认和计量 必考指数：★★

1.离职后福利类型及核算原则

表 10-4 离职后福利类型
精算风险和投资风险谁
类型 企业义务 核算原则
承担
作为一项费用计入当期损益或相
关资产成本
以向基金缴存额为 借：管理费用等
设定提存计划 限（如养老保险和失 职工
贷：应付职工薪酬
业保险）
借：应付职工薪酬
贷：银行存款、其他应付款等

为现在及以前的职
设定受益计划 企业 涉及四个步骤
工提供约定的福利

2.设定受益计划核算
表 10-5 设定受益计划四步骤
一：确定设定受 企业在不扣除任何计划资产的情况下，将预期未来支付的福利折现至离职时点（设
益义务现 值 和 定受益计划义务现值），根据预期累计福利单位法，确定相关义务的归属期间（当
当期服务成本 期服务成本）
二：确定设定受 设定受益计划存在资产时，会产生净负债或净资产；
益计 划净负债 设定受益计划义务现值（负债）-设定受益计划净资产公允价值=A
或净资产 资产上限=B（可以从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得
的经济利益的现值）
如果 A>0，净负债=A
如果 A<0，净资产=min（A，B），资产的确认要符合谨慎性原则

三：计入当期损 服务成本 当期服务成本
益或 相关资产 过去服务成本
成本 结算利得或损失

设定受益净负 计划资产的利息收益
债或净资产的 设定受益计划义务的的利息费用
利息净额 资产上限影响的利息

四：计入其他综 设定受益净负 精算利得和损失。精算假设和经验调整导致之前计量设定受益计划
合收益 债或净资产的 义务现值的增加或减少
后续 期 间不 允 重新计量 计划资产回报。扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中
许转损益，计划 的金额；
终止 时 在权 益 计划资产回报，包括计划资产产生的利息、股利、其他收入以及计
范围内结转。 划资产以实现和未实现的利得和损失，减去：管理计划资产的成本
以及计划 本身的应付税款
资产上限的影响的变动。扣除包括在设定受益净负债或净资产的利
息净额中的金额
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