Page 74 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第十一章 借款费用

任务 11-1 借款费用的范围 必考指数：★

借款费用包括：

1. 借款利息、发行债券发生的利息、为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息
等；
2. 借款发生的折价或溢价的摊销；

3. 外币借款发生的汇兑差额（本金及利息）；
4. 借款发生的辅助费用，比如佣金、手续费，不包括权益性融资费用；

5. 承租人融资租赁发生的融资费用

设坑点：不包括借款发生的折价或溢价！！包括的是折价或溢价的摊销！！！
不包括发行权益工具发生的辅助费用！！

借款包括专门借款和一般借款。
总原则：先用专门借款，后用一般借款

任务 11-2 借款费用的确认 必考指数：★★

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的

重要前提。
资本化期间是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，不含暂停资本化期间。

（两点一区间）

1、借款费用开始资本化的时点
必须满足三个条件，相关借款费用才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生。①支付现金；②转移非现金；③承担带息债务

（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

2、借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借
款费用的资本化。中断原因属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

正常中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、或者事先可预计的不可抗力因素导致的中
断。
非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

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