Page 78 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第十二章 股份支付

业绩条件包括市场条件（和股价挂钩）和非市场条件
权益结算股份支付的累计费用=授予日权益工具的公允价值（P）×权益工具最佳估计数量(Q)
P 的确定应当考虑非可行权条件和市场条件，等待期内，这两个条件是否满足，不影响对 Q 的估计

Q 的确认应当考虑非市场条件和服务期限条件，如不满足则 Q=0

3、可行权条件的修改
①可行权条件的有利修改，如增加 P 或者增加 Q，应当考虑修改后的可行权条件，当期确认相关服务费用的

增加。
②可行权条件的不利修改，如减少 P 或者减少 Q，不考虑修改后的可行权条件。

③取消或结算（主动终结）所授予的权益工具，将其做加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确
认的金额；支付给职工的所有款项（贷：银行存款）均应作为权益的回购处理（借：资本公积—其他资本公积），

回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用（借：管理费用）；如果向职工授予新
的权益工具，被认定为替代被取消的权益工具，视同条件修改处理（参①②），如果未被认定为替代权益工具，
则将其作为一项新授予的权益工具。

④未满足可行权条件（被动取消）的权益工具，如果没有满足服务期限条件或非市场的业绩条件，则 Q=0，
即接受的服务累计确认的费用为 0，因此，应冲销以前确认的相关费用；如果没有满足市场条件或非可行权条件，

但是满足服务期限条件和非市场条件，应确认成本费用，不可以冲回以前已经确认的成本费用，原先确认的资本
公积（其他资本公积）应转到资本公积（股本溢价）。

任务 12-3 限制性股票的会计处理 必考指数：★★★

表 12-2 限制性股票的会计处理
向职工发行限制性股票时
借：银行存款（职工缴纳的认股款）
贷：股本
资本公积—股本溢价
借：库存股（发行限制性股票的数量×回购价格）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务
等待期处理同股票期权的权益结算股份支付
需回购股票（未达到解锁条件） 无需回购股票（达到解锁条件）
借：其他应付款—限制性股票回购义务 借：其他应付款—限制性股票回购义务
贷：银行存款（应支付的金额） 贷：库存股
借：股本（注销限制性股票）
资本公积—股本溢价（倒挤）
贷：库存股
预计未来不可解锁 预计未来可解锁
一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期
现 金 股 内应收（或已收）的现金股利

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