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CPA考点妙记 第十四章 金融工具

任务 14-2 金融工具重分类 必考指数：★★★

表 14-4 金融工具重分类原则
金融工具 是否能重分类
债券类金融资产 管理业务模式发生变更可进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关的会
计处理。
重分类日为管理资产业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
权益类金融资产 一经指定，不得撤销，无重分类
金融负债 均不得进行重分类

巧学巧记：债券类金融资产是否重分类，根据企业管理金融资产的业务模式是否发生变更。摊，
综（债），损（债）可两两进行分类。

表 14-5 金融工具重分类原则
金融资产（债券）重分类 计量方法
摊 综（债） 借：其他债权投资—成本（重分类日债券的公允价值）
重分类日债券的公允价值与账面价 贷：债权投资—成本/利息调整（账面余额）
值的差额计入其他综合收益。其他综 其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
合收益分为两部分：①公允价值变动 借：债权投资损失准备
部分；②减值损失部分。 贷：其他综合收益—损失准备
重分类不影响其实际利率和预期信
用损失的计量
摊 损（债） 借：交易性金融资产—成本（重分类日债券的公允价值）
重分类日债券的公允价值与账面价 债权投资损失准备
值的差额计入当期损益。 贷：债权投资—成本/利息调整（账面余额）
投资收益（可借可贷）
综（债） 摊 借：债权投资（重分类日债券的公允价值）
视同该金融资产一直以摊余成本计 贷：其他债权投资
量。将之前计入其他综合收益的累计 借：债权投资
利得和损失转出（公允价值变动和减 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
值损失），调整金融资产在重分类日 借：其他综合收益—损失准备
的公允价值。 贷：债权投资损失准备
综（债） 损（债） 借：交易性金融资产—成本（重分类日债券的公允价值）
继续以公允价值计量该金融资产。同 贷：其他债权投资
时，将之前计入其他综合收益的累计 借：公允价值变动损益
利得或损失从其他综合收益转入当 其他综合收益—损失准备
期损益。 贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
损（债） 摊 借：债权投资
以其在重分类日的公允价值作为新 贷：交易性金融资产
的账面余额。 重分类日若发生减值
根据该金融资产在重分类日的公允 借：资产减值损失
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