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CPA考点妙记 第十四章 金融工具

企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，且不 —损失准备
应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价 贷：投资收益
值

表 14-7 预期信用损失模型
项目 第一阶段 第二阶段 第三阶段
阶段特征 初始确认后信用风险并 初始确认后信用风险显著 发生减值
未显著增加 早呢更加，但未发生信用
减值
损失准备的确认 12 个月内预期信用损失 整个存续期内预期信用损 整个存续期内预期信用损
失 失
利息收入的计算 账面余额 账面余额 摊余成本

巧学巧记：信用减值和提取损失准备是两回事！金融资产未发生信用减值也是可以提取损失准备！
若金融资产未发生信用减值，损失准备是否提取不影响利息收入的计算，用金融资产的账面余额
为基础进行计算。
若金融资产发生信用减值，则用摊余成本为基础计算利息收入。

（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）

初始计量： 资产负债表日公允价值变动（或相反）
借：其他权益工具投资—成本 借：其他权益工具投资—公允价值变动
应收股利（实际支付款项中包含的股利） 贷：其他综合收益—其他权益工具投资公
贷：银行存款 允价值变动
持有期间被投资单位宣告发放现金股利 出售时：
借：应收股利 借：银行存款
贷：投资收益 贷：其他权益工具投资—成本
实际发放现金股利时 —公允价值变动
借：银行存款 盈余公积（可借可贷）
贷：应收股利 利润分配—未分配利润（可借可贷）
同时结转其他综合收益
无减值 借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润

（4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

初始确认时 资产负债表日公允价值的变动
借：交易性金融资产—成本 借：交易性金融资产—公允价值变动
投资收益（交易费用） 贷：公允价值变动损益（或相反）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款

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