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CPA考点妙记 第十四章 金融工具
价值确定其实际利率。 贷：债券投资损失准备
重分类日为初始确认日，从重分类日
起，该金融资产适用金融资产减值的
相关规定。
损（债） 综（债） 借：其他债权投资
继续以公允价值计量该金融资产。 贷：交易性金融资产
根据该金融资产在重分类日的公允 重分类日若发生价值
价值确定其实际利率。 借：资产减值损失
重分类日为初始确认日，从重分类日 贷：其他综合收益—损失准备
起，该金融资产适用金融资产减值的
相关规定。
巧学巧记：损（债）和综（债）都是以公允价值计量，两者有两点区别：①损（债）公允价值的
变动记到当期损益，综（债）公允价值的变动记到其他综合收益；②损（债）无减值，综（债）有减
值。
因此，综（债）变损（债），继续以公允价值计量金融资产，其他综合收益（公允价值变动，减
值）转当期损益；损（债）转综（债），重分类日起就要关注金融资产是否发生减值。
巧学巧记：摊转损（债）和综（债）。以重分类日的公允价值计量金融资产。公允价值和账面价
值有差额的部分。
如果是摊转综（债），差额分两部分：①公允价值的变动，②减值，相应的结转至其他综合收益。
如果是摊转损（债），差额部分全部结转至当期损益。
综（债）减值计入其他综合收益，不影响金融资产的账面价值。
巧学巧记：综（债）和损（债）转摊。
综（债）转摊，视同从持有该金融资产开始一直用摊计量；
损（债）转摊，重分类日公允价值作为账面价值，重分类日开始关注资产的减值问题。
任务 14-3 金融负债和权益工具的区分 必考指数：★
表 14-6 金融负债和权益工具的区分
金融负债 权益工具
①向其他方交付现金 ①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利的
或其他金融资产的合 条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
同义务 例外：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股
②在 潜在 不利 条件 权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的
下，与其他方交换金 该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
融资产或金融负债的 企业自身权益工具不包括应按照《金融工具准则》分类为权益工具，也不包括
合同义务 本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同
或有结算条款：
对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导
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