Page 91 - 【CPA考点妙记—会计】
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CPA考点妙记 第十四章 金融工具
持有期间的股利或利息 出售时：
借：应收股利 借：银行存款
应收利息 贷：交易性金融资产—成本
贷：投资收益 —公允价值变动
实际收到股利或利息时 投资收益（可借可贷）
借：银行存款 借：公允价值变动损益
贷：应收股利 贷：投资收益
应收利息 （此分录不影响利润总额）
（5）金融负债后续计量
①对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值的变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，
应当计入当期损益。
②以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入
当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
任务 14-5 金融资产转移 必考指数：★
1、金融资产终止确认的一般原则
①企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。
②企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款
方的合同义务，还应同时满足不垫付、不挪用、不延误三个原则。
表 14-7 金融资产是否终止确认判断标准
符合终止确认条件的判断 不符合终止确认条件的判断
总原则：企业已将金融资产所有权上 总原则：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
几乎所有的风险和报酬转移给转入方
①企业无条件出售金融资产 企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将
②企业出售金融资产，同时约定按回 回购原被转移金融资产，回购价格为原价或者原价加上回报
购该金融资产的公允价值回购 企业融出证券或进行证券出借
③企业出售金融资产，同时与转入方 企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回
签订看跌期权合同或看张期权合同， 报互换
且根据条款判断，该看跌期权或看涨 企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能
期权为一项重大价外期权（转出方基 因被转移金融资产发生的信用损失
本不会回购） 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看张期
权合同，且根据条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大
价内期权（转出方很可能会回购）
2、符合终止确认条件时计量
金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（-累计损
失）-所转移金融资产的账面价值
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