Page 92 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第十四章 金融工具

设坑点：若该金融资产为综（股），转移时的损益为多少？
因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值
综（股）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转损益，应当转留存收益

3、不符合终止确认条件时的计量
金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类
金融负债转移实质上具有融资性质，不得将金融资产与所确认的金融负债相互抵消。

巧学巧记：如果金融资产不能终止确认，收到对方的对价，相当于向对方借款，实质重于形式，
应该确认为一项金融负债。

4、继续涉入的情形

已转移金融资 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报 保 留 了 金 融资 产
产所有权上几 酬 所 有 权 上 几乎 所
乎所有的风险 放弃对该金融 未放弃对该金融资产的控制 有的风险和报酬
和报酬 资产的控制
按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关 继 续 确 认 该金 融
资产和负债及任何保留权益 资产，并将收到的
终止确认该金融资产
对 价 确 认 为金 融
负债
（1）通过担保方式继续涉入 不 能 将 金 融资 产
继续涉入资产=转移部分金额资产的账面价值 和 所 确 认 的金 融
和财务担保金融两者之中的较低者（不得高估 负债相互抵消
融资产整体转移的损益=因转
资产原则）
移收到的对价+原直接计入其
继续涉入负债=财务担保的金额（将被要求偿还
他综合收益的公允价值变动累
的最高金额）+财务担保合同的公允价值（保费）
计利得（-累计损失）【综（债）】 （2）金融负债部分转移的继续涉入
-所转移金融资产的账面价值
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应
当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件
的相关规定进行处理

任务 14-6 套期会计 必考指数：★★

1、套期的概述
套期保值，①主要为了规避风险，②涉及两三个科目：套期工具、被套期项目和套期损益，③套期分为三类：
公允价值套期，现金流量套期和境外经营净投资套期，④套期效果高度有效。

2、确认和计量

公允价值套期 a.套期工具的公允价值变动
b.被套期项目的公允价值变动
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