Page 81 - เนื้อหา
P. 81
1.2 ก่อนครบก ำหนด เมื่อออกหุ้นกู้ไปแล้วในระยะเวลาหนึ่ง ถ้ามีเหตุการณ์ที่บริษัท
มหาชนจ ากัด ได้วิเคราะห์เกี่ยวกับเงินลงทุนและพบว่าจะได้รับประโยชน์มากกว่า ที่จะให้หุ้นกู้นั้นอยู่
ในมือของผู้ถือหุ้นกู้ บริษัทมหาชนจ ากัด จึงด าเนินการไถ่ถอนหุ้นกู้ก่อนก าหนด ดังนั้นการบันทึกบัญชี
จะมีขั้นตอนดังนี้
1.2.1 บันทึกกำรจ่ำยดอกเบี้ยคงค้ำง ถือระยะเวลาตั้งแต่วันที่จ่ายดอกเบี้ยงวด
สุดท้ายจนถึงวันที่ไถ่ถอนหุ้นกู้ การบันทึกบัญชีเหมือนกับการจ่ายดอกเบี้ยประจ างวด
1.2.2 ตัดส่วนเกินมูลค่ำหุ้นกู้หรือส่วนต่ ำมูลค่ำหุ้นกู้ โดยคิดค านวณจากระยะเวลาที่
ตัดส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้หรือส่วนต่ ามูลค่าหุ้นกูีีงวดสุดท้ายถึงวันที่ไถ่ถอนหุ้นกู้ ในการบันทึกบัญชี
เหมือนกับการบันทึกรายการตัดส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้หรือส่วนต่ ามูลค่าหุ้นผู้ประจ างวดปกติของแต่ละ
งวด
1.2.3 บันทึกกำรไถ่ถอนหุ้นกู้ ในการบันทึกบัญชีจะต้องมีรายการ ดังนี้
1.2.3.1 เดบิตหุ้นกู้ตามจ านวนที่ไถ่ถอนคุณด้วยราคามูลค่าหุ้นกู้
1.2.3.2 โอนปิดส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้หรือส่วนต่ ามูลค่าหุ้นกู้ที่เหลือออกจากบัญชี
1.2.3.3 เครดิตเงินสด ด้วยจ านวนหุ้นกู้ที่ไถ่ถอนคูณด้วยราคาไถ่ถอน
1.2.3.4 ผลต่างที่เกิดขึ้นระหว่างยอดรวมด้านเดบิตกับยอดรวมด้านเครดิต ถ้า
ผลต่างมียอดด้านเครดิตจะบันทึกบัญชีก าไรจากการไถ่ถอนหุ้นกู้ แต่ถ้าผลต่างมียอดทางด้านเดบิตจะ
บันทึกบัญชีขาดทุนจากการไถ่ถอนหุ้นกู้
2. ไถ่ถอนหุ้นกู้เป็นงวด
การไถ่ถอนหุ้นกู้เป็นงวดๆ นั้น ในใบหุ้นกู้จะระบุเป็นชนิดไถ่ถอนหุ้นกู้คืนเป็นงวดๆ งวดละเท่าๆ กัน
ซึ่งจะมีผลกระทบต่อการตัดส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้หรือส่วนต่ ามูลค่าหุ้นกู้ เนื่องจากจ านวนเงินต้นจะ
ลดลงทุกปี ดอกเบี้ยจ่ายของหุ้นกู้จะลดลงตามเงินต้นด้วย ดังนั้นในการตัดส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้หรือส่วน
ต่ ามูลค่าหุ้นกู้ จึงต้องเฉลี่ยตัดตามจ านวนดอกเบี้ยที่ลดลง ตามอัตราส่วนจนครบอายุของหุ้นกู้ ในการ
ปฏิบัติมี 2 วิธี คือ วิธีหุ้นกู้ค้างช าระ และวิธีดอกเบี้ยทบต้น ในที่นี้จะอธิบายเฉพาะวิธีหุ้นกู้ค้างช าระ
ส่วนวิธีดอกเบี้ยทบต้นจะศึกษาในวิชาการบัญชีชั้นกลางต่อไป ในการบันทึกบัญชีการไถ่ถอนหุ้นกู้เป็น
งวดๆ
~ 77 ~
