Page 249 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ
P. 249
ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564
แสดงว่าการประเมินภาษีมีลักษณะเป็นการประเมินภาษีล่วงหน้า และการชําระภาษีก็เป็น
ี
การชําระภาษีในปีดังกล่าวล่วงหน้า โดยอัตราภาษีท่มีการชําระไปถูกพิจารณาจากรูปแบบ
การใช้ประโยชน์ของท่ดินตามท่ประเมิน
ี
ี
ปัญหาจึงอาจเกิดข้นว่า หากภายหลังท่มีการประเมินและมีการชําระภาษีไปแล้ว
ี
ึ
รูปแบบของการใช้ประโยชน์เปล่ยนแปลงไป ผู้เสียภาษีจะต้องทําอย่างไร เช่น จากเดิมเป็น
ี
ี
ี
ิ
ี
ิ
ี
ท่ดินท่ถูกท้งไว้ว่างเปล่า ผู้เสียภาษีจึงต้องชําระภาษีไปในอัตราท่ดินท่ท้งไว้ว่างเปล่า แต่ต่อมา
ื
ี
มีการเปล่ยนแปลงรูปแบบการใช้งานเป็นการใช้งานเพ่อประกอบเกษตรกรรม ซ่งทําให้อัตรา
ึ
ี
ั
ภาษีท่ดินน้นเปล่ยนแปลงไป ปัญหาย่อมอาจเกิดขึ้นว่า ผู้เสียภาษีจะขอคืนภาษีท่ได้ชําระไปได้
ี
ี
หรือไม่ อย่างไร
ั
ท้งน้ สมควรท่จะพิจารณาประกอบด้วยว่า รูปแบบการใช้ประโยชน์ในท่ดินอาจ
ี
ี
ี
ั
ี
เปล่ยนแปลงไปได้หลายคร้งในระยะเวลาหน่ง เช่น เร่มต้นอาจเป็นท่ดินท่ถูกท้งไว้ว่างเปล่า ต่อมา
ิ
ี
ิ
ี
ึ
ื
นําไปใช้งานเพ่อประกอบเกษตรกรรม และภายหลังมีการนําไปใช้ประโยชน์เป็นท่อยู่อาศัย
ี
ี
ซ่งอาจทําให้อัตราภาษีเปล่ยนแปลงไปในแต่ละช่วงเวลา การประเมินอัตราภาษีในวันท ี ่
ึ
1 มกราคม ซ่งเป็นวันต้นแห่งปี และกําหนดให้มีการชําระภาษีล่วงหน้าตลอดปีไปก่อนน้น
ั
ึ
อาจทําให้เกิดความไม่เป็นธรรมแก่ผู้เสียภาษี แต่หากเป็นการพิจารณารูปแบบการใช้
ประโยชน์ของท่ดินนตลอดปีท่ผ่านมาเพ่อนํามาพิจารณาอัตราภาษี อาจลดปัญหาข้อโต้แย้ง
ี
ื
ี
ี
ื
เร่องการเปล่ยนแปลงรูปแบบการใช้ประโยชน์ได้
่
ี
�
�
ี
ี
้
3.6 วเคราะหปัญหาเร่องผู้มีหน้าท่ชาระภาษีและความรับผิดของผู้มหนาทชาระ
์
ิ
ื
ภาษีแทน
ิ
ี
ี
แม้กฎหมายภาษีท่ดินและส่งปลูกสร้างจะกําหนดผู้มีหน้าท่เสียภาษีไว้หลายบุคคล แต่
หากพิจารณาแล้วจะพบว่า กฎหมายน่าจะประสงค์ท่จะแยกผู้มีหน้าท่เสียภาษีไว้ 2 ประเภท
ี
ี
ี
เท่าน้น กล่าวคือ (1) บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลท่เป็นเจ้าของท่ดินและเป็นเจ้าของส่งปลูกสร้าง
ั
ิ
ี
(2) ผู้ครอบครองหรือผู้ที่ใช้ประโยชน์ในที่ดินหรือสิ่งปลูกสร้างที่เป็นทรัพย์สินของรัฐ
ี
อย่างไรก็ตาม บทบัญญัติดังกล่าวอาจทําให้เกิดการตีตวามว่า ผู้มีหน้าท่เสียภาษ ี
นอกจากผู้มีกรรมสิทธิ์ในที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง แล้วยังหมายความรวมถึงผู้ครอบครองที่ดินและ
สิ่งปลูกสร้างของบุคคลหรือนิติบุคคลอื่นที่เป็นเอกชนด้วย ทั้งนี้ การตีความในลักษณะดังกล่าว
จะทําให้เกิดการวางแผนภาษี ด้วยการแต่งต้งบุคคลอําพรางข้นเป็นผ้ครอบครองท่ดินและ
ึ
ี
ู
ั
ี
ี
ิ
ส่งปลูกสร้างแทนผู้มีกรรมสิทธ์ท่แท้จริง แล้วให้ผู้ครองครองไปแจ้งต่อเจ้าหน้าท่ว่า ในการประเมิน
ิ
ิ
ึ
ภาษีท่ดินและส่งปลูกสร้าง ขอให้ประเมินมายังบุคคลดังกล่าว ซ่งเจ้าพนักงานอาจเห็นว่าสามารถ
ี
247
