Page 151 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

任务 27-1 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 必考指数：★★★

表 27-1 同一控制下合并日及合并日后会计处理

时间点 项目 会计分录
借：股本
资本公积
其他综合收益
1.投资和权益的抵销 盈余公积
合并日 未分配利润

（1+1） 贷：长期股权投资
少数股东权益
借：资本公积
2.（子公司）留存收益的
贷：盈余公积
部分恢复
未分配利润
（1）投资收益的确认
（应享有或分担子公司当期实现净损益的份额，对净损益的调

整此时不考虑内部交易抵销，但要考虑公≠账）
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）成本法的调整
1.公司对子公司长期股权
（取得子公司分配的现金股利进行调整）
投资由成本法核算的结果
借：投资收益
调整为权益法核算的结果
贷：长期股权投资
（3）其他所有者权益变动的确认
（其他综合收益、资本公积——其他资本公积）
借：长期股权投资
合并日
贷：资本公积
后
其他综合收益
借：股本
资本公积（期初数+本期调整数）
其他综合收益（期初数+本期调整数）
盈余公积（期初数+本期调整数）
2.投资和权益的抵销 未分配利润（期初数+本期调整数-分配-计提盈余公积→
指的是年末未分配利润）

贷：长期股权投资（个别报表数据+合并财务报表调整的
数据）
少数股东权益
3.子公司留存收益的部分 借：资本公积
恢复 贷：盈余公积
147