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CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

（此分录照抄合并日当天 未分配利润
的子公司留存收益的部分

恢复的分录）
借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比
例）
4.母公司对子公司投资收
年初未分配利润
益的抵销
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
5.逆流交易单独调整少数 借：少数股东权益（未实现损益×少数股东持股比例）
股东权益 贷：少数股东损益

6.母子公司应收应付股利 借：应付股利
的抵销 贷：应收股利

巧学巧记：注意，合并报表并不会存续下去，需要每年都重新编制。所以，合并日后如有照抄以
前年度合并日后的金额的，如果以前年度合并日后是当期损益， 那么现在的合并日后应当用年初未

分配利润代替。

任务 27-2 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并） 必考指数：★★

表 27-2 非同一控制下购买日及购买日后会计处理

时间点 项目 会计分录
以存货为例，假定存货公允价值＞账面价值
1.被购买方个别报表上的资产、负
借：存货（公允价值-账面价值）
债以其在购买日的公允价值计量
贷：资本公积
2.递延所得税的确认 借：资本公积
（考虑所得税情况下编制） 贷：递延所得税负债
（1）购买日企业合并＞取得的被购买方可辨认
净资产公允价值份额
借：股本
购买日（2+1） 资本公积
其他综合收益
3.母公司长期股权投资与子公司所 盈余公积
有者权益抵销处理 未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（2）购买日企业合并＜取得的被购买方可辨认
净资产公允价值份额

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