Page 155 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

任务 27-4 内部债权、债务的合并处理 必考指数：★★★

表 27-4 内部债权、债务的合并处理

时间点 项目 分录
借：应付账款
1.内部应收账款抵销
贷：应收账款

借：应收账款
第一年 2.内部应收账款计提的坏账准备抵销
贷：资产减值损失

借：所得税费用
3.考虑所得税
贷：递延所得税资产

借：应付账款
1.内部应收账款抵销
贷：应收账款

借：应收账款
贷：年初未分配利润
2.内部应收账款计提的坏账准备抵销
借：应收账款（或贷方）
第二年
贷：资产减值损失（或借方）
借：年初未分配利润

贷：递延所得税资产
3.考虑所得税
借：所得税费用（或贷方）

贷：递延所得税资产（或借方）

巧学巧记：内部债权、债务抵销把握核心理念，就是内部产生的债权债务关系全部都不存在，所
以相应的科目都得抵销。既然应收账款与应付账款不认可，那么二者坏账产生的递延所得税也是不认
的。

任务 27-5 内部固定资产交易的合并处理 必考指数：★★★

表 27-5 内部固定资产交易的合并处理
时间点 项目 分录
1.将于内部交易形成的固定资产包含的 借：营业收入
第一年 未实现内部销售损益予以抵销 贷：营业成本
固定资产
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