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CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

任务 27-10 特殊交易在合并报表中的会计处理 必考指数：★★★

1.追加投资的会计处理
（1）母公司购买子公司少数股东股权

① 个别报表（不区分老股权是同一控制还是非同一控制）
个别报表按照实际支付价款或非货币性资产的公允价值确认长期股权投资。
② 合并报表（要区分同一控制和非同一控制）

因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续
计算的可辨认净资产份额之间存在差额，应当调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并资产负债表确认资本公积=支付价款-子公司自购买日持续计算可辨认净资产×新增股权持股比例
（2）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制

① 个别报表
区分金融资产转为成本法，权益法转为成本法，具体会计处理参照第七章

②合并报表

表 27-8 追加投资形成非同一控制下企业合并合报处理
是否一揽子交 原股权类
易 型 处理流程 具体操作
属于一揽子交 应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易，并区分合并的类型进行会计处
易 理
1.计算商誉
（合并成 本与 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨
个报长投 入账 认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额
成本一致）
借：存货、固定资产等【评估增值】
2.调整子公司 递延所得税资产【评估减值对所得税的影响】
资产负债 的账 贷：应收账款等【评估减值】
面价值为 公允 递延所得税负债【评估增值税对所得税的影
价值 响】
金融资产
资本公积【差额】
借：股本
不属于一揽子
交易 资本公积（期初数+本期调整数）
3. 长期 股权投 其他综合收益
资和 子公 司所 盈余公积
有者权益抵销 未分配利润
商誉
贷：长期股权投资（个别财务报表确认的数据）
少数股东权益
合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买
1.合并成本计 日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允
算
权益法 价值（老公+新公）
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨
2.商誉计算
认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额
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