Page 154 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

年初未分配利润
贷：提取盈余公积

向股东分配利润
年末未分配利润
借：少数股东权益
5.逆流交易单独调整少数股东权益
贷：少数股东损益

巧学巧记：在购买日后，首先需要将购买日当天作出的分录照抄一遍，随后再加上投资收益的抵
销、逆流交易中单独调整少数股东权益和特殊交易事项的抵销分录即可。

任务 27-3 内部商品交易的合并处理 必考指数：★★★

表 27-3 内部商品交易抵销分录

时间点 项目 分录
借：营业收入
1.假设商品全部卖出（金额为内部交易的售价）
贷：营业成本
2.修正分录（若存货只卖出一部分，对未卖出的 借：营业成本
存货进行调整） 贷：存货
第一年 借：存货
3.引入存货跌价准备
贷：资产减值损失
假设账面价值＜计税基础
4.引入所得税（注意计税基础不认可减值准备） 借：递延所得税资产
贷：所得税费用
1.假设商品全部卖出（上一年的内部交易损益， 借：年初未分配利润
进入了未分配利润的金额抵销） 贷：营业成本
2.修正分录（对连续两年未卖出的存货进行调 借：营业成本
整） 贷：存货
借：存货
3.引入上年存货跌价准备
贷：年初未分配利润
第二年 借：存货
4.引入本年存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
5.引入上年所得税
贷：年初未分配利润
假设账面价值＜计税基础
6.引入本年所得税（注意计税基础不认可减值准
借：递延所得税资产
备）
贷：所得税费用

巧学巧记：对于内部商品交易抵销，要注意一个原则，首先假设存货全部对外卖出，然后再对没
有卖出留下来的部分进行调整其成本。再逐步引入存货跌价准备和所得税问题。

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