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CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

巧学巧记：把握一个理念，只要固定资产卖出去了，那么就用营业外收入去代替固定资产这个
报表项目。同时，因为卖出去了，所以确认的递延所得税资产就已经没了，需要进行抵销。

任务 27-6 内部无形资产交易的合并处理 必考指数：★★★

表 27-7 内部无形资产交易的合并处理

时间点 项目 分录

1.将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润 借：资产处置收益
抵消 贷：无形资产

借：无形资产
第一年 2.将本期多提摊销抵消
贷：管理费用

借：递延所得税资产
3.所得税处理
贷：所得税费用
借：年初未分配利润
1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消
贷：无形资产
借：无形资产
2.将期初累计多提摊销抵消
贷：年初未分配利润
借：无形资产
第二年 3.将本期多提摊销抵消
贷：管理费用
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
借：所得税费用（或贷方）
4.考虑所得税
贷：递延所得税资产（或

借方）

巧学巧记：无形资产的合并报表处理可以类比固定资产学习，但需要注意的是，内部交易无形资
产一般而言并非是存货，所以产生的损益是资产处置损益，而非营业收入和营业成本。

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