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CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

2.将内部交易形成的固定资产当期多计 借：固定资产
提的折旧予以抵销 贷：管理费用
3.确认递延所得税资产 借：递延所得税资产
贷：所得税费用
1.将期初未分配利润中包含的未实现内 借：年初未分配利润
部销售损益予以抵销，以调整期初未分 贷：固定资产
配利润
2.将内部交易形成的固定资产上期多计 借：固定资产
提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调 贷：年初未分配利润
整年初未分配利润
第二年
3.将内部交易形成的固定资产当期多计 借：固定资产
提的折旧费和累计折旧予以抵销 贷：管理费用
4.考虑所得税 借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
借：所得税费用（或贷方）
贷：递延所得税资产（或借方）

巧学巧记：类似于存货的内部交易抵销，但调整的主要是折旧，而不是卖出去与否。

表 27-6 固定资产清理的合并处理

情形 项目 分录
1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利 借：年初未分配利润

润抵销 贷：营业外收入
借：营业外收入
2.将期初累计多计提折旧抵销
贷：年初未分配利润
使用期限届满
借：营业外收入
3.将本期多提折旧抵销
贷：管理费用
4.将前期累计的递延所得税资产全部抵销，使 借：所得税费用

余额为 0 贷：递延所得税资产
1.将期初固定资产原价中未实现的内部销售 借：年初未分配利润
利润抵销 贷：固定资产
超期使用，发生清理
2.将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵 借：固定资产
销 贷：年初未分配利润
1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利 借：年初未分配利润
润抵销 贷：营业外收入
借：营业外收入
2.将期初累计多提折旧抵销
贷：年初未分配利润
未满使用期，清理
借：营业外收入
3.将本期多提折旧抵销
贷：管理费用
4.将前期累计的递延所得税资产全部抵销，使 借：所得税费用
余额为 0 贷：递延所得税资产

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